馬紅玲

新的會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)減值作出了新的規(guī)定，這些規(guī)定不僅與原準(zhǔn)則有著不同，也更體現(xiàn)了會計原則，但它在實施過程中也會出現(xiàn)諸多問題目，本文從以上三個方面著手，對資產(chǎn)減值問題進(jìn)行了闡述。

一、與原準(zhǔn)則的不同

1.資產(chǎn)減值范圍不同。在新準(zhǔn)則中規(guī)定計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認(rèn)和計量原則，對資產(chǎn)減值作了較詳細(xì)的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是上市公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等，其他資產(chǎn)的減值規(guī)定由相應(yīng)的企業(yè)具體會計準(zhǔn)則規(guī)定。

2.可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定不同。新準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，且資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。新準(zhǔn)則在減值測試的時點上明確了資產(chǎn)負(fù)債表日，規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，因上市公司合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

3.資產(chǎn)可收回金額的計量不同。在舊準(zhǔn)則規(guī)定可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。細(xì)化了確定公允價值和計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的指南，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

4.資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。在舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在“以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”?？梢杂行б?guī)避通過資產(chǎn)減值計提和轉(zhuǎn)回來惡意操縱利潤的現(xiàn)象。

二、資產(chǎn)減值會計與相關(guān)會計原則的關(guān)系

1.資產(chǎn)減值會計是穩(wěn)健性原則的運用。穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則。資產(chǎn)減值會計是謹(jǐn)慎性原則在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對資產(chǎn)計價的具體運用。資產(chǎn)減值會計以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額排除在資產(chǎn)價值之外。

2.資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的突破。歷史成本原則，是指會計人員對資產(chǎn)按照初始取得時的原始交易價格入賬，不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值。由于歷史成本計量屬性具有以實際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認(rèn)可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點，所以歷史成本計量屬性長期以來在會計計量中占據(jù)主導(dǎo)地位。

3.資產(chǎn)減值會計是確?？煽啃栽瓌t的基本要求?？煽啃栽瓌t，是指會計信息應(yīng)如實表達(dá)所要反映的對象，它包括如實反映、可驗證性和中立性三個要素。

4.資產(chǎn)減值會計是確保相關(guān)性原則的必然選擇。相關(guān)性原則是指會計信息應(yīng)同決策相聯(lián)系、有助于提高人們的決策能力。在歷史成本下，反饋價值是很少的，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)存在重大減值時，以不變的歷史成本計量資產(chǎn)賬面價值顯然是不能驗證以前的信息。

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實施過程中將存在的問題

1.關(guān)于引入資產(chǎn)組的問題。對于一些以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況，準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。

2.關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題。盡管財政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤的目的秘密計提減值準(zhǔn)備，但在利益驅(qū)動和監(jiān)管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。但從會計的角度看，新準(zhǔn)則缺乏理論依據(jù)和可操作性。

新準(zhǔn)則的頒布對企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，只有不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德，才能使新準(zhǔn)則在我國更好的推行。在新準(zhǔn)則中，資產(chǎn)組的劃分、資產(chǎn)減值跡象的判斷、可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。這不僅要求會計人員具有較強的會計專業(yè)知識，還要求會計人員有較強的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。因此，在實施新準(zhǔn)則時必須加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，同時會計人員也應(yīng)該努力加強對自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，努力提高自己的職業(yè)判斷能力。