浙江理工大學(xué)材料與紡織學(xué)院 沈震宇

企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，其內(nèi)涵、外延會(huì)隨著企業(yè)管理的需要不斷豐富、完善和發(fā)展?！八^企業(yè)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序?！盵1]“內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施，是公司財(cái)務(wù)管理與控制的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作?！盵2]完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)督檢查和評(píng)估。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，履行責(zé)任的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。但由于目前內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)及執(zhí)行中存在的問(wèn)題，影響了企業(yè)內(nèi)部控制制度作用更好的發(fā)揮。

1 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及成因

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀基本上呈現(xiàn)“內(nèi)部管理松馳，內(nèi)部控制弱化”狀況，其實(shí)質(zhì)是缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，未實(shí)施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制活動(dòng)，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)審，由此導(dǎo)致“企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)質(zhì)量和效益低下、國(guó)有資產(chǎn)流失等?！盵3]上述問(wèn)題的原因主要包括以下幾方面：

一是人員素質(zhì)較低。內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)必然會(huì)增加舞弊、弄虛作假的難度。這就會(huì)沖擊部分階層人群的即得利益，受到其抵制；

二是產(chǎn)權(quán)意識(shí)不清晰。國(guó)有企業(yè)沒(méi)有非國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行得好，從根本上講，是產(chǎn)權(quán)意識(shí)不明晰所致；

三是沒(méi)有形成法制制約的控制環(huán)境。我國(guó)還沒(méi)有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的局面，因此企業(yè)也很難形成有章必循的環(huán)境；

四是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提高；

五是忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)合理地保證董事會(huì)和管理層了解公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的程度，對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠并符合相關(guān)的法律法規(guī)。防止會(huì)計(jì)信息失真僅是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，內(nèi)部控制制度最本質(zhì)的作用是提高公司經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。將內(nèi)部控制的目標(biāo)定位于減少會(huì)計(jì)信息的失真程度，這與我國(guó)目前與會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)；

六是把內(nèi)部控制等同于公司治理結(jié)構(gòu)。二者是兩個(gè)不同的概念，公司治理結(jié)構(gòu)，是由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等組成，用來(lái)約束經(jīng)營(yíng)者行為的控制制度。內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局建立的內(nèi)部管理制度，解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)遵循相互制衡的原則，將二者混為一談或割裂開(kāi)來(lái)都不對(duì)；

七是將一般員工作為內(nèi)部控制的唯一對(duì)象。內(nèi)部控制是整個(gè)企業(yè)都必須遵守的制度，包括制定內(nèi)部控制制度的最高管理當(dāng)局在內(nèi)。企業(yè)內(nèi)部管理混亂，與其管理當(dāng)局將內(nèi)部控制制度只用于約束控制一般員工有很大關(guān)系。

2 實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的系列目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度，是關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。同時(shí)，“內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟(jì)體制下有不同的內(nèi)涵?！盵4]根據(jù)我國(guó)當(dāng)前狀況，企業(yè)內(nèi)部控制主要構(gòu)筑以下三大目標(biāo)：

一是有效防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目的，必須對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽中；

二是維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制制度能夠有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，有效糾正各種損失和浪費(fèi)現(xiàn)象；

三是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制可以為會(huì)計(jì)信息的采集、歸類(lèi)、記錄和匯總過(guò)程提供保障，從而真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策

3.1 抓好內(nèi)部控制中的行為主體人

解決企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，其根本要素在于解決控制環(huán)境的主體人的問(wèn)題?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)管理者所構(gòu)成，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)和保證。因此，解決人的思想問(wèn)題，是完善和健全企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。思想的創(chuàng)新就是轉(zhuǎn)變舊觀念，樹(shù)立新觀念。一是及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的思想行為狀況，采取有針對(duì)性的措施加以防范和控制；二是強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)及其他相關(guān)人員的職業(yè)道德教育，提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止技術(shù)處理的錯(cuò)誤。同時(shí)，要強(qiáng)化內(nèi)部控制教育。建議在高等院校設(shè)置“內(nèi)部控制”課程；在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中專(zhuān)門(mén)設(shè)置“內(nèi)部控制”課程。

3.2 完善和創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制制度

首先應(yīng)構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。具體包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一層次是建立以“防”為主的臨近防線(xiàn)，在企業(yè)一線(xiàn)產(chǎn)、供、銷(xiāo)全過(guò)程建立相互制約的制度。第二層次是建立以“堵”為主的監(jiān)控防線(xiàn)，在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性核查。可以在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部設(shè)立一個(gè)專(zhuān)崗，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)當(dāng)此職，并納入程序化管理，同時(shí)將監(jiān)督的結(jié)果定期反饋給有關(guān)負(fù)責(zé)人、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)為基礎(chǔ)，成立一個(gè)獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽查核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制。以上三個(gè)層次內(nèi)部控制體系構(gòu)筑的“防”、“堵”、“查”式監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。

3.3 建立完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)

我國(guó)應(yīng)盡快建立健全公司法人治理機(jī)制，建立相互制衡的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的管理體系，使內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)原因控制、過(guò)程控制、和結(jié)果控制相結(jié)合，確保內(nèi)部控制制度能夠在事前和事中得到有效實(shí)施。

3.4 建立和完善披露機(jī)制及評(píng)價(jià)體系

企業(yè)應(yīng)該在實(shí)施內(nèi)部控制的同時(shí)進(jìn)行自我評(píng)估，向社會(huì)公開(kāi)披露其內(nèi)部控制信息。還要建立和完善內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系，根據(jù)變化的情況對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度。還需要定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，并以配套的獎(jiǎng)懲制度促進(jìn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

3.5 強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制的監(jiān)督，督促企業(yè)完善內(nèi)部控制制度

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，明確職責(zé)，形成有效的監(jiān)督合力；加大熱潮力度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督；充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為的曝光；切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格與及時(shí)披露內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，幫助企業(yè)完善健全內(nèi)部控制制度。

3.6 建立良好的信息溝通系統(tǒng)

許多企業(yè)會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的帳務(wù)處理，一些企業(yè)在內(nèi)部控制方面實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)程序化管理，在提高工作效率的同時(shí)，極大減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。因此，今后要進(jìn)一步加大開(kāi)發(fā)、引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理軟件，建立更高質(zhì)量的計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)。

[1]施淦強(qiáng).加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊),2007,(2X).

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