浙江理工大學(xué)材料與紡織學(xué)院 沈震宇

企業(yè)內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，其內(nèi)涵、外延會隨著企業(yè)管理的需要不斷豐富、完善和發(fā)展?！八^企業(yè)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序?！盵1]“內(nèi)部控制制度的設(shè)計與實施，是公司財務(wù)管理與控制的一項非常重要的基礎(chǔ)工作?！盵2]完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動、監(jiān)督檢查和評估。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營管理目標，履行責(zé)任的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。但由于目前內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)及執(zhí)行中存在的問題，影響了企業(yè)內(nèi)部控制制度作用更好的發(fā)揮。

1 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因

我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀基本上呈現(xiàn)“內(nèi)部管理松馳，內(nèi)部控制弱化”狀況，其實質(zhì)是缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，未實施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制活動，缺乏對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評審，由此導(dǎo)致“企業(yè)會計信息失真、資產(chǎn)質(zhì)量和效益低下、國有資產(chǎn)流失等?！盵3]上述問題的原因主要包括以下幾方面：

一是人員素質(zhì)較低。內(nèi)部控制制度的加強必然會增加舞弊、弄虛作假的難度。這就會沖擊部分階層人群的即得利益，受到其抵制；

二是產(chǎn)權(quán)意識不清晰。國有企業(yè)沒有非國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行得好，從根本上講，是產(chǎn)權(quán)意識不明晰所致；

三是沒有形成法制制約的控制環(huán)境。我國還沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究的局面，因此企業(yè)也很難形成有章必循的環(huán)境；

四是風(fēng)險意識差。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)競爭激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險提高；

五是忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營目標。有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)合理地保證董事會和管理層了解公司實現(xiàn)經(jīng)營目標的程度，對外公開的財務(wù)報告可靠并符合相關(guān)的法律法規(guī)。防止會計信息失真僅是內(nèi)部控制的重要目標之一，內(nèi)部控制制度最本質(zhì)的作用是提高公司經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標。將內(nèi)部控制的目標定位于減少會計信息的失真程度，這與我國目前與會計信息嚴重失真的會計環(huán)境有關(guān)；

六是把內(nèi)部控制等同于公司治理結(jié)構(gòu)。二者是兩個不同的概念，公司治理結(jié)構(gòu)，是由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等組成，用來約束經(jīng)營者行為的控制制度。內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局建立的內(nèi)部管理制度，解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)遵循相互制衡的原則，將二者混為一談或割裂開來都不對；

七是將一般員工作為內(nèi)部控制的唯一對象。內(nèi)部控制是整個企業(yè)都必須遵守的制度，包括制定內(nèi)部控制制度的最高管理當(dāng)局在內(nèi)。企業(yè)內(nèi)部管理混亂，與其管理當(dāng)局將內(nèi)部控制制度只用于約束控制一般員工有很大關(guān)系。

2 實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的系列目標

企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度，是關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。同時，“內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟體制下有不同的內(nèi)涵?！盵4]根據(jù)我國當(dāng)前狀況，企業(yè)內(nèi)部控制主要構(gòu)筑以下三大目標：

一是有效防止企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目的，必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的風(fēng)險消滅在萌芽中；

二是維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制制度能夠有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，有效糾正各種損失和浪費現(xiàn)象；

三是保證會計信息的真實性和準確性。健全的內(nèi)部控制可以為會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程提供保障，從而真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，保證會計信息的真實性和準確性。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對策

3.1 抓好內(nèi)部控制中的行為主體人

解決企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，其根本要素在于解決控制環(huán)境的主體人的問題?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)管理者所構(gòu)成，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運行的基礎(chǔ)和保證。因此，解決人的思想問題，是完善和健全企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。思想的創(chuàng)新就是轉(zhuǎn)變舊觀念，樹立新觀念。一是及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員及其他相關(guān)人員的思想行為狀況，采取有針對性的措施加以防范和控制；二是強化對會計及其他相關(guān)人員的職業(yè)道德教育，提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止技術(shù)處理的錯誤。同時，要強化內(nèi)部控制教育。建議在高等院校設(shè)置“內(nèi)部控制”課程；在會計人員繼續(xù)教育中專門設(shè)置“內(nèi)部控制”課程。

3.2 完善和創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制制度

首先應(yīng)構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。具體包括三個相對獨立的控制層次。第一層次是建立以“防”為主的臨近防線，在企業(yè)一線產(chǎn)、供、銷全過程建立相互制約的制度。第二層次是建立以“堵”為主的監(jiān)控防線，在會計部門常規(guī)性的會計核算基礎(chǔ)上，對其各個崗位、業(yè)務(wù)進行日常性和周期性核查?？梢栽跁嫴块T內(nèi)部設(shè)立一個專崗，配備責(zé)任心強、工作能力全面的人員擔(dān)當(dāng)此職，并納入程序化管理，同時將監(jiān)督的結(jié)果定期反饋給有關(guān)負責(zé)人、審計、監(jiān)察等部門為基礎(chǔ)，成立一個獨立于審計對象的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽查核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的財務(wù)狀況等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制。以上三個層次內(nèi)部控制體系構(gòu)筑的“防”、“堵”、“查”式監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險具有重要的作用。

3.3 建立完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)

我國應(yīng)盡快建立健全公司法人治理機制，建立相互制衡的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會與企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)相對應(yīng)的管理體系，使內(nèi)部控制實現(xiàn)原因控制、過程控制、和結(jié)果控制相結(jié)合，確保內(nèi)部控制制度能夠在事前和事中得到有效實施。

3.4 建立和完善披露機制及評價體系

企業(yè)應(yīng)該在實施內(nèi)部控制的同時進行自我評估，向社會公開披露其內(nèi)部控制信息。還要建立和完善內(nèi)部控制制度評價體系，根據(jù)變化的情況對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度。還需要定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查，并以配套的獎懲制度促進內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

3.5 強化外部監(jiān)督機制的監(jiān)督，督促企業(yè)完善內(nèi)部控制制度

財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，明確職責(zé)，形成有效的監(jiān)督合力；加大熱潮力度，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督；充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為的曝光；切實抓好對注冊會計師職業(yè)資格與及時披露內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，幫助企業(yè)完善健全內(nèi)部控制制度。

3.6 建立良好的信息溝通系統(tǒng)

許多企業(yè)會計核算基本上脫離了手工操作的帳務(wù)處理，一些企業(yè)在內(nèi)部控制方面實現(xiàn)了計算機程序化管理，在提高工作效率的同時，極大減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。因此，今后要進一步加大開發(fā)、引進先進的企業(yè)財務(wù)管理軟件，建立更高質(zhì)量的計算機信息管理系統(tǒng)。

[1]施淦強.加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].時代經(jīng)貿(mào)(下旬刊),2007,(2X).

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[3]劉路遏.制企業(yè)內(nèi)部控制失效的幾點思考[J].河海大學(xué)常州分校學(xué)報,2004,(4).

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