浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院東方學(xué)院 沈鋒杰

成本管理在企業(yè)發(fā)展中應(yīng)當(dāng)掌握的平衡關(guān)系

浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院東方學(xué)院 沈鋒杰

企業(yè)成本管理直接關(guān)系企業(yè)的生產(chǎn)效率，影響到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。成本管理也不同于成本預(yù)決算，不同于其他組織模式、行業(yè)性質(zhì)、產(chǎn)品生命周期，也不同于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和企業(yè)價(jià)值觀。企業(yè)成本具有很多決定要素，它們之間不是孤立的、無(wú)聯(lián)系的，成本各因素之間是相互聯(lián)系、彼此制約的，也往往互相牽制，彼此聯(lián)動(dòng)存在于矛盾關(guān)系中。應(yīng)當(dāng)從系統(tǒng)理論的觀點(diǎn)出發(fā)，平衡成本管理的各種要素關(guān)系，進(jìn)行成本管理。本文就成本管理中應(yīng)當(dāng)掌握的平衡關(guān)系進(jìn)行了解析。

成本管理 成本要素 矛盾關(guān)系 平衡關(guān)系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)始終將經(jīng)濟(jì)效益最為企業(yè)生存與發(fā)展的目標(biāo)。任何企業(yè)要獲得發(fā)展，就要減少成本支出，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)效益，也就是要通過開源和節(jié)流提升企業(yè)的發(fā)展實(shí)力，可見成本管理是企業(yè)管理中的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本效益的觀念進(jìn)行成本管理，尤其要改變傳統(tǒng)的“節(jié)約”觀念，加強(qiáng)成本投入的效率意識(shí)。尤其在當(dāng)前企業(yè)管理機(jī)制日趨完善的今天，企業(yè)的管理更應(yīng)當(dāng)通過成本管理來達(dá)到提高市場(chǎng)服務(wù)質(zhì)量的目標(biāo)，以達(dá)到獲取最大利潤(rùn)的目標(biāo)。

然而，企業(yè)成本管理的目標(biāo)都是基于為客戶創(chuàng)造價(jià)值和培養(yǎng)發(fā)展員工能力，以及賺取最大利潤(rùn)為主要維度，這就要求企業(yè)在成本管理中不但要關(guān)注成本管理，還要重視成本管理中應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)、處理的各種企業(yè)內(nèi)部關(guān)系與矛盾，正確認(rèn)識(shí)和掌握成本管理中必要的平衡關(guān)系。

1 成本管理各要素之間存在著彼此的聯(lián)系，企業(yè)發(fā)展應(yīng)當(dāng)運(yùn)用系統(tǒng)視角重視各種要素的平衡與協(xié)調(diào)

成本管理因?yàn)殛P(guān)系到企業(yè)的直接發(fā)展，因此無(wú)論從理論還是實(shí)踐中，企業(yè)管理者和理論工作中都非常重視企業(yè)成本管理。在成本管理實(shí)踐中，很多經(jīng)營(yíng)管理者往往同其他領(lǐng)域的管理一樣，分解成若干的要素、問題，有條理地進(jìn)行逐個(gè)剖析、決策、應(yīng)對(duì)。然而，決定成本支出的固然有成本要素存在，他們也明顯對(duì)成本具有較大影響，但是應(yīng)當(dāng)看到，決定與影響成本要素之間不是孤立的、無(wú)聯(lián)系的，成本管理也不同于成本預(yù)決算，不同于其他組織模式、行業(yè)性質(zhì)、產(chǎn)品生命周期，也不同于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和企業(yè)價(jià)值觀，成本管理的內(nèi)容、形式和需要，沒有統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化、格式化的方式，因?yàn)槌杀靖饕蛩刂g是相互聯(lián)系、彼此制約的，這些要素往往互相牽制，彼此聯(lián)動(dòng)地形成一個(gè)系統(tǒng)。

由此可見，成本管理要從企業(yè)成本要素的彼此聯(lián)系出發(fā)，以企業(yè)整體、系統(tǒng)的視角，協(xié)調(diào)和處理各種要素關(guān)系，解決各種矛盾，尤其要把握它們之間的平衡發(fā)展的矛盾，以綜合性的策略和方法達(dá)到管理成本、節(jié)約成本，提高成本管理效益的目標(biāo)。

2 成本管理在企業(yè)發(fā)展中，應(yīng)當(dāng)重視掌握幾種平衡關(guān)系

成本管理中各要素之間存在著諸多的聯(lián)系，也存在很多矛盾和沖突，但在企業(yè)發(fā)展中，要抓住幾種主要矛盾，掌握其主要的平衡關(guān)系。

2.1 重視掌握企業(yè)財(cái)務(wù)成本支出與客戶成本支出、員工成本支出的平衡關(guān)系

在成本管理中，有三種基本的支出成本，那就是企業(yè)財(cái)務(wù)成本、客戶支出成本和員工支出成本。其中企業(yè)的支出成本都是以減少支出、節(jié)約開支、降低消耗為目標(biāo)，以使企業(yè)取得較大的經(jīng)濟(jì)效益；客戶支出成本目標(biāo)都是以通過技術(shù)革新、加強(qiáng)管理來提高對(duì)客戶的服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)水平，以客戶最大滿意度為目標(biāo)，這需要企業(yè)要有必要成本投入與支出，且企業(yè)都是希望以最小的投入換取最大的客戶滿意效果為目標(biāo)的；員工的支出成本就是員工在企業(yè)中勞動(dòng)后，應(yīng)當(dāng)給予的勞動(dòng)報(bào)酬、工資福利支出，企業(yè)都是愿意以最小的支出獲取員工的最大滿意。

從上面的三種成本支出關(guān)系來看，企業(yè)財(cái)務(wù)支出目標(biāo)的最小化與客戶滿意度支出需求、員工待遇滿意度支出需求是矛盾的，然而其他們之間又是互為因果、互相促進(jìn)的。那種一味追求縮減客戶支出成本、減少員工待遇投入的做法固然可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)支出，但將不利于客戶市場(chǎng)的培育與員工能動(dòng)性的發(fā)揮。因此，在企業(yè)成本管理中，首先要平衡企業(yè)財(cái)務(wù)支出與客戶成本投入、員工成本投入的平衡關(guān)系。

在平衡這這個(gè)支出目標(biāo)關(guān)系中，要根據(jù)企業(yè)的不同情況予以掌握：以為企業(yè)創(chuàng)造效益的為目標(biāo)的企業(yè)，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；以培育客戶市場(chǎng)為目標(biāo)的企業(yè)，則要關(guān)注和重視客戶支出成本的投入；以員工最大滿意度為目標(biāo)的企業(yè)要重視員工支出成本的投入。在這其中，技術(shù)密集型企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)重視員工成本的投入，以調(diào)動(dòng)員工的創(chuàng)造性和積極性，以取得員工的更大效益；而勞動(dòng)密集型服務(wù)企業(yè)則應(yīng)當(dāng)重視一線員工的滿意度支出成本；對(duì)于成長(zhǎng)期的企業(yè)，從培育客戶市場(chǎng)出發(fā)，應(yīng)當(dāng)重視客戶成本的投入。

2.2 立足當(dāng)前，兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)，做好短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)的平衡關(guān)系

企業(yè)成本管理中要重視的另外一種關(guān)系就是企業(yè)發(fā)展的短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)的關(guān)系。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，不同的發(fā)展需求、不同的部門以及其他的不同情況會(huì)使企業(yè)追逐不同的發(fā)展目標(biāo)。由此，不同的發(fā)展目標(biāo)必然帶來不同的成本支出與投入。一般來說，為資本市場(chǎng)所控制的上市公司、不能確定任期及任期波動(dòng)比較大的部門，以及年度考評(píng)體系，一般都重視近期目標(biāo)、眼前利益，因此而對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃必然得到弱化；在企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，為了保證眼前利益而忽視長(zhǎng)期目標(biāo)的現(xiàn)象非常普遍，有些企業(yè)雖然有遠(yuǎn)期規(guī)劃，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中卻偏離了遠(yuǎn)期規(guī)劃的軌跡，出現(xiàn)了諸如忽略和限制產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改進(jìn)、人力資源開發(fā)、客戶市場(chǎng)培育投入的問題。由于強(qiáng)調(diào)短期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、忽視長(zhǎng)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的成本投入是在長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展中才能顯現(xiàn)出來的，因此，在關(guān)系企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)關(guān)系把握中，很容易出現(xiàn)失衡現(xiàn)象。

從企業(yè)發(fā)展的規(guī)律來看，短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)的關(guān)系就如實(shí)踐輪回上的今天和明日，它們是不斷滾動(dòng)流失的。今天是明天的準(zhǔn)備，明天是今天的持續(xù)，明天既源于昨天，昨天又為明天提供了準(zhǔn)備與支持。企業(yè)若要獲得持續(xù)性的發(fā)展，必須從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，著眼當(dāng)前，兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在進(jìn)行成本管理中，把握好短期與長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的關(guān)系。

2.3 重視非支付性成本在企業(yè)發(fā)展中的作用，平衡支付性成本與非支付性成本的關(guān)系

企業(yè)的成本分為支付性成本和非支付性成本。支付性成本一般包括材料、人工、稅金、動(dòng)能、利息、保險(xiǎn)等，它們一般在成本標(biāo)桿管理、成本目標(biāo)管理、定額成本管理、作業(yè)成本管理，一級(jí)從價(jià)值鏈視野出發(fā)的戰(zhàn)略成本管理等成本管理理論的考察對(duì)象；而非成支付性本包括企業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)成本、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、員工能動(dòng)性等，它們一般是影響企業(yè)發(fā)展面臨風(fēng)險(xiǎn)性的成本。

在傳統(tǒng)成本管理理論中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一般重視支出性成本的管理，而往往忽視非支出性成本對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。實(shí)際上支出性成本與非支出性成本對(duì)企業(yè)各成本要素之間是相互聯(lián)系的，把它們進(jìn)行孤立地考察與分析性是僵化管理的思維定勢(shì)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際中，不但支出性成本對(duì)企業(yè)的發(fā)展有顯現(xiàn)的、直接的影響，而非支出性成本對(duì)支出性成本具有重要的作用，非支出性成本往往給企業(yè)帶來員工積極性、創(chuàng)造性的提高，帶來材料消耗的減少，生產(chǎn)效率的提高，給企業(yè)的生產(chǎn)帶來效益的提升。比如企業(yè)的安全性、工作環(huán)境的優(yōu)劣性雖然不是企業(yè)的直接性開支，但它們作為一種非支出性成本往往影響著企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，影響著企業(yè)人力資源開發(fā)的效率和工作效率的提高。

在企業(yè)成本管理中，忽視非支付性成本對(duì)企業(yè)的作用，雖然對(duì)企業(yè)的影響是隱性的，但往往對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有決定性的影響。忽視人才資源的利用，忽視企業(yè)文化的營(yíng)造，不重視企業(yè)社會(huì)資源的利用等這些非支出性成本，往往使企業(yè)陷入不利的發(fā)展境地，難以把握良好的發(fā)展機(jī)會(huì)，喪失很多發(fā)展與改革的機(jī)遇等。因此，在企業(yè)成本管理中，要重視非支出性成本的管理，積極做到平衡它們之間的依存互動(dòng)關(guān)系。

3 在成本管理的平衡關(guān)系掌握中，企業(yè)必須掌握靈活性原則

在成本管理平衡關(guān)系的處理中，預(yù)算的編制與部門的開支是一種博弈關(guān)系，成本管理部門往往處在堅(jiān)持與妥協(xié)的關(guān)系處理中，往往出現(xiàn)既想嚴(yán)格管理，又要顧及部門開支。而作為企業(yè)部門來說，在開支過程中，大多存在著有預(yù)算放心花錢，有預(yù)算年終突擊花錢的現(xiàn)象。而且預(yù)算花完后，往往以各種理由和報(bào)告的形勢(shì)，身財(cái)務(wù)管理部門要資金，爭(zhēng)后期資金補(bǔ)給的現(xiàn)象。這使得企業(yè)的成本管理部門管理責(zé)任很大，企業(yè)成本管理部門往往面臨寬嚴(yán)把握關(guān)系處理的巨大壓力中。

在當(dāng)前世界多元化和經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)中，企業(yè)面臨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)在成本管理中必須不斷適應(yīng)這種環(huán)境堅(jiān)持靈活性原則。這種靈活性是表現(xiàn)為企業(yè)在人力資源成本管理中如何靈活地使企業(yè)有效、及時(shí)地適應(yīng)外部和內(nèi)部環(huán)境的能力。在傳統(tǒng)的成本管理中，大部分企業(yè)往往依靠制定規(guī)章制度、成本管理目標(biāo)、獎(jiǎng)懲制度等來進(jìn)行成本控制，這種控制手段是剛性的，是強(qiáng)硬的，它使得企業(yè)員工在成本管理中多為盲從或屈從。

要堅(jiān)持成本管理的靈活性性原則，首先要在全體企業(yè)管理層和員工中樹立成本意識(shí)、支出控制觀念，所以，要從構(gòu)建企業(yè)文化出發(fā)，引導(dǎo)員工視企業(yè)成本為企業(yè)生命，為企業(yè)發(fā)展的重要制約因素，在平常的工作中牢記節(jié)約意識(shí)、效率意識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)單位組織的內(nèi)在承諾感，引導(dǎo)他們積極主動(dòng)地履行成本管理職責(zé)。

堅(jiān)持成本管理的靈活性原則必須進(jìn)行管理系統(tǒng)的個(gè)別設(shè)計(jì)，根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)及企業(yè)不同的發(fā)展階段，在管理系統(tǒng)中要重點(diǎn)對(duì)組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、成本管理方法和獎(jiǎng)金形式都做出精確的設(shè)計(jì)。例如，在不同企業(yè)發(fā)展階段，成本管理的設(shè)計(jì)是不同的，企業(yè)發(fā)展之初管理重點(diǎn)是營(yíng)銷與產(chǎn)品生產(chǎn)，成本控制不是重點(diǎn)；在企業(yè)運(yùn)作正常后經(jīng)營(yíng)效率則成為企業(yè)管理的重點(diǎn)，其中也要建立成本標(biāo)準(zhǔn)，開始進(jìn)行成本管理；在企業(yè)得到發(fā)展、進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張后，應(yīng)當(dāng)把開拓營(yíng)銷市場(chǎng)作為管理的重點(diǎn)，增加營(yíng)銷成本投入，通過收入控制中心和業(yè)績(jī)報(bào)告系統(tǒng)來完成成本管理；對(duì)于實(shí)力較強(qiáng)、規(guī)模龐大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將管理的重點(diǎn)放在組織機(jī)構(gòu)的鞏固，建立起嚴(yán)密的計(jì)劃與投資中心進(jìn)行成本控制。

要實(shí)施成本管理的靈活性，應(yīng)當(dāng)做到成本管理信息的對(duì)稱。要使企業(yè)不同部門的管理者，明確自己的成本管理著眼點(diǎn)和崗位責(zé)任要求，給予總經(jīng)理、廠長(zhǎng)、車間主任、班組長(zhǎng)提供不同時(shí)期的成本管理信息，提供不同的成本管理報(bào)告。

應(yīng)當(dāng)適應(yīng)成本管理靈活性的要求，依據(jù)企業(yè)適合成本項(xiàng)目中諸如材料費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)用和管理費(fèi)的特點(diǎn)，明細(xì)成本管理項(xiàng)目，加強(qiáng)成本管理區(qū)別不同情況的控制，實(shí)現(xiàn)成本管理的不同的性質(zhì)和用途，不同控制的方法。

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1005-5800(2010)11(b)-098-02