黑龍江 張滿華

淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

黑龍江 張滿華

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的組成部分，是行政單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而應對風險的自我約束和規(guī)范的過程。會計內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要核心，其主要內(nèi)容是為了提高會計信息質(zhì)量、保護單位財產(chǎn)安全、確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而制定和實施的一系列管理規(guī)則、措施和程序。隨著市場經(jīng)濟的逐步完善，行政事業(yè)單位資金來源呈現(xiàn)多渠道、多層次、多元化的特點，各項資金的安全運行對內(nèi)部控制提出了更高的要求。但是，現(xiàn)階段在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面，還存在不少漏洞,造成財務收支失控、會計信息失真、職務消費漏洞等諸多弊端。

一、現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱。首先是許多行政事業(yè)單位領導缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認識不夠，抱著有沒有無所謂的態(tài)度。比如，有的單位負責人簡單地將財政的部門預算控制等同于內(nèi)部控制，認為有了部門預算就無所謂內(nèi)部控制體系了。內(nèi)部控制降格為“印在紙上，掛在墻上”應付檢查的裝飾品，未能發(fā)揮其應有的作用。

（二）內(nèi)部控制制度不健全。我國現(xiàn)在很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度并不全面，沒有覆蓋到單位的所有人員和多個業(yè)務環(huán)節(jié)，管理的隨意性較大。個別規(guī)模較小的單位，缺乏明確的崗位責任制度，財務人員對其所處崗位職責內(nèi)容不詳，職權不明確，責任不清楚。近年來，特別是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位尤為突出，單位的固定資產(chǎn)的卡片無人登記，甚至有部分固定資產(chǎn)沒有入賬，造成家底不清、賬務不符，單位固定資產(chǎn)長期處于無專人管理狀態(tài)。損壞和丟失現(xiàn)象時有發(fā)生。對一些大額的固定資產(chǎn)購置沒有進行民主決策，有時甚至繞過政府采購管理部門，自己擅自購買，以牟取暴利。

（三）預算控制比較薄弱。隨著我國部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度的加強，但在一些行政事業(yè)單位的控制仍較薄弱。主要表現(xiàn)為：一是預算編制比較粗糙。目前部門預算的編制一般仍根據(jù)當年財政狀況、上年收支實績、預算支出達不到逐筆進行核定的要求；二是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，預算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

（四）監(jiān)督約束弱化。目前很多行政事業(yè)單位無內(nèi)審機構或形同虛設，能起到對會計工作和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督作用的極少。部分行政事業(yè)單位領導由一把手親自抓財務，實行“一支筆”審批，而一般設立單位內(nèi)審機構和人員均是單位領導委任，其隸屬關系、經(jīng)濟利益均受到單位領導人的制約，這自然對內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構成約束，造成外部監(jiān)督機制弱化，使內(nèi)部控制失效。同時，財政部門重預算分配、輕資金使用的監(jiān)督，忽視了預算單位的財務管理，對查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

（五）部分單位人員素質(zhì)不高。人是一切工作成敗的關鍵因素，內(nèi)部控制工作也同樣，內(nèi)控制度的制定和貫徹落實都離不開人，尤其需要有較高素質(zhì)的專業(yè)人員，但現(xiàn)階段，由于行政事業(yè)單位會計核算較為簡單，財務管理的地位未能有效體現(xiàn)，因此對會計業(yè)務素質(zhì)要求不如企業(yè)那么高。還有許多單位的財務人員由業(yè)務人員兼任，對財務知識不了解，難以實施內(nèi)部財務監(jiān)督任。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）領導重視。在制定內(nèi)部控制有關規(guī)定時，要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動內(nèi)部控制的健康發(fā)展。還可以在事業(yè)單位內(nèi)部推行法人經(jīng)濟責任制，將責任風險直接與決策層掛鉤。經(jīng)濟責任制即按領導分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責，相應授權，從而實現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。同時，要建立必要的信息披露制度，接受社會公眾的監(jiān)督和約束。政府也應把內(nèi)部控制作為一項日常工作來抓，可以把內(nèi)部控制的好壞作為領導政績的一個方面。使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設的“第一責任主體”意識，重視內(nèi)部會計控制制度建設，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部控制制度。推進內(nèi)部會計控制制度建設，是維護財經(jīng)紀律、抓好增收節(jié)支、強化財政管理職能的重要措施。通過制定不同方面內(nèi)部會計控制制度，使各行政單位在內(nèi)控方式、技術、手段等方面有章可循，形成內(nèi)部會計機構和崗位設置合理、職責權限劃分明確、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的內(nèi)部會計控制制度。通過該制度的全面實施，減少資產(chǎn)損失風險。切實規(guī)范行政單位的會計行為，提高財政資金的使用效益。

（三）加強預算管理。預算管理師行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個單位的業(yè)務活動，加強預算管理，是確保業(yè)務目標實現(xiàn)的重要手段，是各項事業(yè)健康發(fā)展的保障。在管理中，一是在部門預算編制環(huán)節(jié)，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發(fā)，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途；二是在部門預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應進一步強化預算的剛性約束，應在支付環(huán)節(jié)強化預算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生。

（四）實施動態(tài)監(jiān)控。內(nèi)部控制是動態(tài)的、持續(xù)的，也是不平衡的。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關人員的自主執(zhí)行是不夠的，常常會因為相關部門和相關人員的串通作弊或不作為而失效。因此，還需要建立健全監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制運行質(zhì)量不斷進行評估，即對內(nèi)部控制活動加強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，最有效的手段就是開展內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計通過審查和評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，評價相關部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

（五）發(fā)揮財政與審計部門作用，完善單位內(nèi)部控制體系。財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系，因此，在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，財政和審計部門應當發(fā)揮重要的作用。各級財政部門應當成立相應的組織機構，加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設的組織與指導，并撥出專項經(jīng)費、為內(nèi)部控制制度建設提供經(jīng)費支持。

總之，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重道遠的工作。隨著時代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發(fā)生。

（作者單位：黑龍江省農(nóng)墾北安分局黨校）