姜金霞

會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督被看作是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督不力是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的直接因素，會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)有著重要意義，對(duì)于改制的國(guó)有企業(yè)更有特殊的強(qiáng)調(diào)意義。

一、我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化與會(huì)計(jì)信息失真。由于受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。

2.企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱，對(duì)其約束機(jī)制不健全。長(zhǎng)期以來(lái)人們存在一種錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬，企業(yè)管理者會(huì)計(jì)知識(shí)甚少。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)本身的規(guī)律性和在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要性，未從根本上認(rèn)識(shí)到虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的危害是致命的。致使一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化。指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

3.單位內(nèi)部監(jiān)督體系中存在著不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督。強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部監(jiān)督，其中雖然包括了會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，但會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員不可能對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員和審計(jì)人員是受單位負(fù)責(zé)人的委托對(duì)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督。所以，單位內(nèi)部監(jiān)督實(shí)際上是單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的監(jiān)督、審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部部門(mén)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督。因此，單位負(fù)責(zé)人就有可能對(duì)外提供虛假而又“合法”的會(huì)計(jì)信息，從而也為國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的實(shí)施帶來(lái)一定的難度。

4.忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督。所有者和債權(quán)人是企業(yè)外部利益最相關(guān)的人，他們?yōu)榱俗约旱臋?quán)益不被侵害，必須要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。但是，《會(huì)計(jì)法》中卻沒(méi)做出相應(yīng)的規(guī)定（即使規(guī)定了，也是不現(xiàn)實(shí)的。因?yàn)樵诂F(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制下，除經(jīng)營(yíng)者以外的其他人與會(huì)計(jì)人員沒(méi)有直接的利益關(guān)系），再加上現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制的弊端以及企業(yè)“內(nèi)部人控制”等原因，使得其監(jiān)督權(quán)弱化。

5.企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全。如果企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮其作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督是必然的，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整而建立健全內(nèi)部控制制度也是非常必要而且是至關(guān)重要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，一方面缺乏各種監(jiān)督制度，甚至連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，即使有而且較健全，也不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。另一方面隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為更易發(fā)生，會(huì)計(jì)監(jiān)督難度增加。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1.提高會(huì)計(jì)監(jiān)督地位，完善會(huì)計(jì)法律體系。我國(guó)新頒布的《會(huì)計(jì)法》加快了會(huì)計(jì)法律體系建設(shè)的步伐，應(yīng)進(jìn)一步提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性，以保證《會(huì)計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)，建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的單位及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依，違法必糾。要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位，使違法違紀(jì)行為遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段，將會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到基層，放在會(huì)計(jì)工作的首要位置。加快法律法規(guī)建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度貨準(zhǔn)則，以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要：明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光并給予處罰：同時(shí)強(qiáng)化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，并加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

2.健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。改革企業(yè)二元領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行財(cái)務(wù)部門(mén)垂直領(lǐng)導(dǎo)。健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵就是貫徹不相容職務(wù)相互分離原則，參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，防止經(jīng)濟(jì)腐敗，隔斷會(huì)計(jì)造假的環(huán)節(jié)和載體，及時(shí)糾正和防止經(jīng)營(yíng)決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。通過(guò)建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度，強(qiáng)化法人會(huì)計(jì)責(zé)任加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位，發(fā)揮作用。將不相容職務(wù)相互分離；制定重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約的程序；嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，定期進(jìn)行檢查和審計(jì)等措施。并在實(shí)施電算化后及時(shí)適應(yīng)新的環(huán)境、更新控制措施，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

3.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的有效性。充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)（審計(jì)）師事務(wù)所，通過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行檢查，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，督促企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

4.明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施。要加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行；要建立健全并嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)控制度有效實(shí)施并發(fā)揮功效；要積極創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，幫助解決會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)中的困難和問(wèn)題，為會(huì)計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好環(huán)境；要帶頭執(zhí)法、維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)；要確保本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

5.建立企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)體系。要建立以企業(yè)法人或主要負(fù)責(zé)人為核心，有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員參加的多層次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任制，一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)（或經(jīng)理）負(fù)責(zé)，保證記錄完整、憑證有效、計(jì)量合規(guī)：財(cái)務(wù)總監(jiān)（或經(jīng)理）對(duì)領(lǐng)導(dǎo)或經(jīng)營(yíng)班子負(fù)責(zé)，認(rèn)真審核會(huì)計(jì)資料，確保賬證、賬賬、賬表相符；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)則要為財(cái)務(wù)部門(mén)行使監(jiān)督職能提供便利和支持，并要對(duì)利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，保證披露的信息客觀、真實(shí)、可靠。