后鴻燕

近期審計(jì)署發(fā)布今年第9號(hào)公告，審計(jì)抽查了11個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）的214戶申請(qǐng)緩繳稅款、延期申報(bào)繳稅以及繳稅情況異常的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)國(guó)稅部門違規(guī)將71戶企業(yè)的130.92億元稅款延期征收，占企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳稅款的54%，其中：7個(gè)省級(jí)國(guó)稅局批準(zhǔn)49戶不符合條件的企業(yè)緩繳稅款27.93億元；9個(gè)市、縣級(jí)國(guó)稅局批準(zhǔn)13戶企業(yè)以各種虛假理由延期申報(bào)繳稅47.75億元；個(gè)別省級(jí)國(guó)稅局甚至在企業(yè)正常申報(bào)并有能力繳稅的情況下，將企業(yè)已申報(bào)的應(yīng)繳稅款44.39億元延期至下年征收。此外，還有13個(gè)省的62個(gè)縣級(jí)國(guó)稅局為完成稅收任務(wù)，違規(guī)向169戶企業(yè)提前征稅和多征稅款共23.4億元。審計(jì)公告顯示，稅務(wù)部門為了完成年度稅收計(jì)劃，或者迫于地方政府壓力，“人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度”，主要手段為“控制入庫(kù)量”和“虛增過(guò)頭稅”。為建立和諧導(dǎo)向型的公共財(cái)政體制，稅收征管審計(jì)監(jiān)督地位的提升成為必然趨勢(shì)。

一、依法審計(jì)

依法審計(jì)是《憲法》和《審計(jì)法》確定的審計(jì)監(jiān)督的基本原則。稅收的職能是組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。中央一攬子計(jì)劃明確提出宏觀調(diào)控的政策目標(biāo)是“擴(kuò)內(nèi)需、保增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”。稅收的基本職責(zé)與宏觀調(diào)控政策目標(biāo)的各方面都密切相關(guān)。在金融危機(jī)下的收入形勢(shì)，認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于依法加強(qiáng)稅收征管的要求，為國(guó)家宏觀調(diào)控提供財(cái)力保障；關(guān)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的宏觀調(diào)控目標(biāo)，充分發(fā)揮稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)稅收在當(dāng)前形勢(shì)下更好地實(shí)現(xiàn)其職能。審計(jì)署組織的歷次稅收征管審計(jì)都有反映這類未嚴(yán)格依法征稅的類似問(wèn)題，稅收還有潛力可挖，這為促進(jìn)稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管、應(yīng)收盡收提供了現(xiàn)實(shí)依據(jù)；稅收收入中還存在虛假成分，審計(jì)機(jī)關(guān)要圍繞人民的根本利益行使監(jiān)督權(quán)，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，為政府、人大、有關(guān)部門、公眾提供有價(jià)值的真實(shí)的審計(jì)信息。

（一）依法審計(jì)意識(shí)的提升

政府審計(jì)履行的是一種公共受托責(zé)任，政府代表國(guó)家意志執(zhí)行公共財(cái)政資源的籌集、使用和管理，審計(jì)機(jī)關(guān)需要依法行政，以確鑿的事實(shí)、充足的證據(jù)、客觀的判斷，對(duì)政府運(yùn)用公共財(cái)產(chǎn)履行公共責(zé)任的盡職情況進(jìn)行審查。尊重法治、尊重民權(quán)等人文精神深入人心，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不僅具有直接的經(jīng)濟(jì)意義，還具有重要的政治意義和社會(huì)意義，對(duì)全面落實(shí)依法治國(guó)基本方略，建立“廉潔、高效、公開(kāi)、透明”的服務(wù)型政府，是防范和治理腐敗的明智之舉、強(qiáng)力之舉。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)特征。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)按法律的規(guī)定，維護(hù)組織、人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面的獨(dú)立性，以保證審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和有效性。

（二）完善審計(jì)法律法規(guī)體系

對(duì)稅收征管審計(jì)工作中尚未做出法律規(guī)范的重要原則、事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在立法上逐步明確，例如制定單行條例和配套規(guī)定，從而構(gòu)建完整的法律規(guī)范體系。對(duì)納稅情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意遵守《審計(jì)法》、《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》等相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)稅務(wù)部門濫用職權(quán)等情況做好監(jiān)督。

（三）完善我國(guó)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系

我國(guó)目前的審計(jì)準(zhǔn)則主要體現(xiàn)在《審計(jì)法》、《中國(guó)審計(jì)規(guī)范》和《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》上，缺乏規(guī)范稅收征管審計(jì)程序和審計(jì)方法的具體規(guī)范，走向法制化、規(guī)范化、制度化還需要進(jìn)一步的法律制度和規(guī)程作保障。現(xiàn)在有審計(jì)人員資格和審計(jì)操作總體要求方面的規(guī)范，審計(jì)的執(zhí)業(yè)缺乏具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，不利于明確審計(jì)人員的責(zé)任，稅收征管審計(jì)的規(guī)范性法律制度和規(guī)程滯后，圍繞建立公共財(cái)政為中心的改革措施，政府和審計(jì)機(jī)關(guān)并未出臺(tái)和制定與之相適應(yīng)、相配套的審計(jì)監(jiān)督辦法，制約著稅收征管審計(jì)的深入發(fā)展。稅收征管審計(jì)也應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)工作制度體系建設(shè)，像審計(jì)管理體系、質(zhì)量控制體系、風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)等，通過(guò)制度的規(guī)范和指導(dǎo)，達(dá)到審計(jì)質(zhì)量和工作效能的最優(yōu)化。

二、完善審計(jì)問(wèn)責(zé)制度

政務(wù)公開(kāi)和審計(jì)公開(kāi)工作的開(kāi)展，稅收征管審計(jì)結(jié)果也需要解決權(quán)責(zé)不清、問(wèn)責(zé)主體不當(dāng)、問(wèn)責(zé)范圍過(guò)窄和懲治力度過(guò)輕等問(wèn)題，需要健全稅收征管審計(jì)的問(wèn)責(zé)制度。審計(jì)結(jié)果能夠公開(kāi)而且能夠問(wèn)責(zé)，這有利于樹(shù)立政府在社會(huì)公眾中的責(zé)任形象，審計(jì)結(jié)果公開(kāi)才更有效果。責(zé)任追究制度也應(yīng)該以法律形式規(guī)定下來(lái)，像對(duì)行政權(quán)力執(zhí)行不力、責(zé)任意識(shí)淡薄、盲目決策、不依法行政、治政不嚴(yán)、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟(jì)損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象，要能聯(lián)合行政主管部門、紀(jì)檢部門、司法部門對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，這是“陽(yáng)光執(zhí)政”對(duì)于稅收審計(jì)的要求，也是未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

三、完善審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度

2003年審計(jì)署推出審計(jì)結(jié)果公告制度，取得良好的社會(huì)效果，曝光審計(jì)中查出的違紀(jì)違規(guī)行為，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用，有關(guān)行政權(quán)力實(shí)施情況的信息透明化，有利于提高稅務(wù)部門等機(jī)關(guān)的工作效率，也有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，樹(shù)立審計(jì)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法形象。稅收征管問(wèn)題是社會(huì)普遍關(guān)注事項(xiàng)，依法向社會(huì)公布，接受社會(huì)的檢驗(yàn)，也更體現(xiàn)出審計(jì)的客觀公正性。不斷完善審計(jì)結(jié)果公告制度，使政府審計(jì)朝著更加公開(kāi)和透明的方向發(fā)展。《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問(wèn)題的決定》提出，到2020年要健全行政執(zhí)法責(zé)任追究制度，應(yīng)該完善相應(yīng)法律法規(guī)使審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度化、規(guī)范化、法制化。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的內(nèi)容、程序、監(jiān)督、檢查目前尚無(wú)法律支撐，對(duì)公開(kāi)的責(zé)任缺乏強(qiáng)制性規(guī)定的條款，對(duì)敏感信息的界定還處于摸索階段，缺乏相應(yīng)的界定標(biāo)準(zhǔn)，另外也需要將公開(kāi)制度和審計(jì)保密制度做好協(xié)調(diào)和劃分。

四、加強(qiáng)審計(jì)資源戰(zhàn)略利用

加強(qiáng)國(guó)家機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中協(xié)同和引導(dǎo)社會(huì)輿論，將審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門案件線索傳遞和協(xié)調(diào)配合?，F(xiàn)在也推行審計(jì)政務(wù)公開(kāi)，將審計(jì)監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，更好地履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。政府審計(jì)也是一個(gè)服務(wù)部門，服務(wù)對(duì)象不僅包括各級(jí)人民政府，更應(yīng)包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的各個(gè)納稅主體，黨政、紀(jì)檢等各級(jí)部門要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)配合的任務(wù)也越來(lái)越重。可以有效利用民間注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的成果，像有關(guān)企業(yè)納稅情況的審計(jì)結(jié)果，減少重復(fù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)擁有的大量審計(jì)資源和優(yōu)勢(shì)同樣可以幫助政府審計(jì)達(dá)到事半功倍的效果。審計(jì)人才的開(kāi)發(fā)培訓(xùn)、合理配置、考評(píng)制度也可以借鑒會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成熟做法。