崔振霞 霍玉英

會(huì)計(jì)稽核制度是各單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分，主要包括：對(duì)原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的稽核；隨著電子商務(wù)的高速發(fā)展，還包括對(duì)內(nèi)控環(huán)境和信息系統(tǒng)的稽核。

內(nèi)部控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家的法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、投資和籌資、采購(gòu)與付款、銷售和收款、工程項(xiàng)目等。

會(huì)計(jì)稽核與內(nèi)部控制既有區(qū)別，又有聯(lián)系，通過(guò)研究二者的交互作用，努力構(gòu)建一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化和集約化的促使內(nèi)控制度更加完善的會(huì)計(jì)稽核框架，強(qiáng)化稽核的流程控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，使企業(yè)的整體管理效益躍上嶄新的高度。通過(guò)對(duì)內(nèi)控要點(diǎn)的稽核，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，督促其整改，加強(qiáng)對(duì)稽核信息的管理和評(píng)價(jià)，挖掘風(fēng)險(xiǎn)分析的深度，逐步建立起一個(gè)會(huì)計(jì)稽核的系統(tǒng)框架，充分發(fā)揮其全程控制的作用。

會(huì)計(jì)稽核制度是內(nèi)控制度的完善，會(huì)計(jì)稽核要從大處著眼，小處著手，防止控制鏈條的斷裂。會(huì)計(jì)稽核制度與內(nèi)部審計(jì)制度既有區(qū)別又有聯(lián)系，它可以發(fā)揮持續(xù)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律有著不可或缺的作用。會(huì)計(jì)稽核是一種財(cái)務(wù)工作方法，內(nèi)部控制是單位的一種管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核制度，必將促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的發(fā)展。

內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核和內(nèi)控控制都要遵循成本效益原則，以合理地控制成本，達(dá)到最佳的控制效益；稽核與控制的要點(diǎn)，也要隨環(huán)境的變化而適時(shí)調(diào)整。國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)稽核和內(nèi)部控制制度都存在著發(fā)展不均衡的狀況，有的企業(yè)已經(jīng)建立起了較完善的會(huì)計(jì)稽核制度，但有的企業(yè)還未完善或者根本沒(méi)有這一制度。還有許多企業(yè)的會(huì)計(jì)稽核，基本上處于對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的復(fù)核和重復(fù)計(jì)算的初級(jí)階段。在信息系統(tǒng)高度發(fā)展的今天，我國(guó)的會(huì)計(jì)稽核普遍缺乏現(xiàn)代化和高效率的稽核手段，還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)向電子化和集約化的轉(zhuǎn)變。即使在設(shè)有稽核制度的單位，也存在一些問(wèn)題：綜合型高素質(zhì)稽核人員缺乏，會(huì)計(jì)稽核作業(yè)方式落后，稽核處理效率低下，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)難以揭示，稽核作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不夠精細(xì)化，對(duì)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的分析和管理能力不足，風(fēng)險(xiǎn)分析深度不夠等等。我國(guó)許多企事業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完善，不相容職務(wù)沒(méi)有分離，執(zhí)行力度不夠，信息管理和督改方式單一，缺乏嚴(yán)格的評(píng)價(jià)監(jiān)督體系，沒(méi)有建立指導(dǎo)會(huì)計(jì)稽核和內(nèi)部控制制度相互聯(lián)合的稽查系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)稽核和內(nèi)控制度完美結(jié)合的企業(yè)更是少之又少。

會(huì)計(jì)稽核本身就是對(duì)內(nèi)部控制制度的兌現(xiàn)，是加強(qiáng)內(nèi)部控制的操作規(guī)范，也是完善內(nèi)控的一種切入點(diǎn)。會(huì)計(jì)稽核中常常會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)會(huì)計(jì)稽核發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出合理化建議，并督促其整改，可以不斷完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。內(nèi)控制度是否完善，需要會(huì)計(jì)稽核對(duì)它進(jìn)行檢驗(yàn)，同時(shí)會(huì)計(jì)稽核工作的順利進(jìn)行，也需有內(nèi)控制度的保證和約束。隨著內(nèi)控制度要點(diǎn)的增加和轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)稽核的要點(diǎn)也要適時(shí)調(diào)整，二者互相促進(jìn)，共同發(fā)展。

要加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核，提高內(nèi)控水平，要從以下幾個(gè)方面著手：1.成立稽控領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌規(guī)劃，提綱挈領(lǐng)，根據(jù)單位風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次和成本效益原則，分配稽控資源，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)避和減少風(fēng)險(xiǎn)。2.實(shí)行“首診負(fù)責(zé)制”，努力構(gòu)建能夠?qū)嵤┤炭刂频臅?huì)計(jì)稽核風(fēng)險(xiǎn)模型。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，未決問(wèn)題及時(shí)上報(bào)，確保信息暢通，職責(zé)分工明確，層層把關(guān)，強(qiáng)化稽核分析和管理能力，提高經(jīng)營(yíng)管理效益，降低成本費(fèi)用。3.完善各項(xiàng)規(guī)章制度，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律。通過(guò)加強(qiáng)單位的會(huì)計(jì)稽核制度，不斷完善內(nèi)部控制制度，保護(hù)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資源的閑置浪費(fèi)，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律。4.會(huì)計(jì)稽核向電子化和處理集約化轉(zhuǎn)變，由“復(fù)核型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)流程控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。根據(jù)內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)和稽核成果的長(zhǎng)效利用的要求，建立稽核問(wèn)題信息庫(kù)，將各類稽核信息風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告歸類整理，以便為日后工作提供借鑒的依據(jù)。

不斷改進(jìn)和豐富會(huì)計(jì)稽核工作的方法，提高稽核工作效率，努力使稽核作業(yè)向標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)稽核信息的管理和評(píng)價(jià)，增強(qiáng)督改方式和力度。將加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核和完善內(nèi)部控制制度相結(jié)合，強(qiáng)化稽核的流程控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，運(yùn)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和統(tǒng)計(jì)分析方法，形成完善的、能夠?qū)嵤┤炭刂频臅?huì)計(jì)稽核風(fēng)險(xiǎn)模型，提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)中處于不敗之地。