呂甜

從2010年12月1日開始，中國將對境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。改革開放以來在華外資企業(yè)一直享有的稅收

“超國民待遇”至此宣告結(jié)束。

從2010年12月1日開始，我國對境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，這標(biāo)志著改革開放以來在華外資企業(yè)一直享有的稅收“超國民待遇”宣告結(jié)束。

“三十年前，外資企業(yè)進(jìn)入中國是看中這里較低的生產(chǎn)成本；今天進(jìn)入中國，則為了參與中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展所帶來的發(fā)展機(jī)遇和龐大市場需求?！币晃豢鐕髽I(yè)總裁評價該政策變化時如此表示。

內(nèi)外有別，至此終結(jié)

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，是我國為籌集城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)資金和擴(kuò)大地方教育經(jīng)費來源設(shè)立的專項稅收和政府性基金。自1985年和1986年相繼設(shè)立以來，這兩個稅費一直僅對中國公民和內(nèi)資企業(yè)征收。

實際上，這并不是第一次統(tǒng)一稅收。自1994年起，特別是2007年以來，我國陸續(xù)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅和房產(chǎn)稅，而統(tǒng)—城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，是內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌制”的終結(jié)。自上世紀(jì)80年代以來，為吸引外資促進(jìn)改革開放，我國按不同的資金來源和所有制性質(zhì)分別立法，實行不同的企業(yè)所得稅制度。

1991年將適用于外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)的兩個所得稅法，合并為《中華人民共和國外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，1993年適用于國有、集體和私營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例，合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，由此形成了內(nèi)、外資企業(yè)兩套昕得稅制度并存的“雙軌制”所得稅制模式。

在這種模式下，內(nèi)外資企業(yè)交納不同的所得稅率，而且享有不同的稅收優(yōu)惠政策。其中外商投資企業(yè)的名義稅負(fù)是15％，實際稅負(fù)是11％，而內(nèi)資企業(yè)名義稅負(fù)是33％，實際稅負(fù)為23％左右。內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)都是外資企業(yè)的兩倍。

稅制統(tǒng)一之前，我國對于外企的最高級待遇，莫過于“兩免三減半”政策，即外商投資企業(yè)可享受從盈利年度起2年免征、3年減半征收企業(yè)所得稅的待遇。33％的企業(yè)所得稅，再加上減免的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅等，這意味著外企比中國本土企業(yè)擁有40％左右的成本優(yōu)勢。

吸引外資，從重量到重質(zhì)

全國政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會委員劉克崮表示，對外資稅收優(yōu)惠的取消，是為了建立—個更有利于公平競爭的稅收機(jī)制和投資環(huán)境，也有助于改善我國外商投資結(jié)構(gòu)。

2010年4月，《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好利用外資工作的若干意見》正式發(fā)布，作為今后一段時間中國利用外資的指導(dǎo)方針，這一文件在提出將進(jìn)一步擴(kuò)大外資開放領(lǐng)域的同時，強(qiáng)調(diào)今后將更注重提高利用外資的質(zhì)量和水平。

官方數(shù)據(jù)顯示，我國目前已經(jīng)連續(xù)18年成為發(fā)展中國家吸收國際資本的第一位，同時也是世界吸收國際資本的第二位。

國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部主任李建偉指出，“經(jīng)過改革開放30年的時間，我國已不是資金短缺的國家了，但是仍有吸引外資的需要，還需要通過外資的注入吸引到更先進(jìn)的技術(shù)和更先進(jìn)的管理經(jīng)驗。所以稅率要定在可以滿足我國保留稅收主權(quán)的同時，繼續(xù)吸引外資的位置?！?/p>

據(jù)分析，征城建稅和教育費附加并不會明顯增加外企稅負(fù)。這兩種稅費屬于附加稅費，計稅主體并非企業(yè)全部利潤和收入，而是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅實際繳納的稅額為計征依據(jù)。以城建稅為例，根據(jù)納稅人所在地為市區(qū)、縣城(鎮(zhèn))和其他地區(qū)，分別按照7％、5％和1％三檔稅率征收，教育費附加統(tǒng)—按3％的比率征收，增加的稅負(fù)并不重，對外資大企業(yè)來說影響不大。事實上，隨著股權(quán)多元化，嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)外資已無多大意義，目前許多國內(nèi)企業(yè)也有外資成分，關(guān)鍵要給予企業(yè)一個公平競爭的市場環(huán)境，使各項資源配置達(dá)到最高效，這是一個現(xiàn)代、開放的國家所必需的。

結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，低附加值企業(yè)出局

廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系副主任楊繼國教授指出，目前，許多地方政府為追求政績，過分強(qiáng)調(diào)政策優(yōu)惠性?！捌鋵嵾@是種惡性競爭，浪費了資源。我們現(xiàn)在不缺外資，一邊是巨額外匯儲備，花不完借給美國人，另一邊卻給外資優(yōu)惠?！?/p>

有數(shù)據(jù)顯示，目前中國將近一半的貿(mào)易是加工貿(mào)易，今年前三季度我國一般貿(mào)易逆差364.1億美元，加工貿(mào)易則出現(xiàn)順差2256.6億美元。在加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈中，外企利用中國的廉價土地、勞動力以及中國給予其的“超國民待遇”，獲取在產(chǎn)品設(shè)計、營銷等環(huán)節(jié)的高額利潤。

優(yōu)惠政策本身就是把雙刃劍。在吸引高素質(zhì)外企的同時，勞動密集型的外企躺在政策之上，不用改進(jìn)技術(shù)、不用努力提高勞動生產(chǎn)率也照樣獲利不菲，但這樣打擊了大量國內(nèi)本地企業(yè)。

如今，相當(dāng)多的外企被巨大的中國內(nèi)需市場吸引，其制造、服務(wù)和研發(fā)均出現(xiàn)了在中國本地化的趨勢，而一些低附加值的外資企業(yè)則迫于成本壓力向別國轉(zhuǎn)移。

統(tǒng)一稅制影響的主要是勞動密集型的外企。有分析人士指出，勞動密集型企業(yè)的利潤率相對較低，新增的兩個稅種從某種程度上會攤薄其本就不高的利潤率，但是對于目前在華的資本密集型及高科技外企，影響則不大。

事實上，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了一個全新的發(fā)展階段一工業(yè)化的后半階段。這個新階段的基本特征是經(jīng)濟(jì)增長速度有所放慢、通脹壓力有所提高、產(chǎn)業(yè)升級換代的速度有所加快、經(jīng)濟(jì)的周期性特征將變得越來越明顯。部分外資企業(yè)不能適應(yīng)選擇退出市場，也是正常的情況。這其實也是十二五規(guī)劃提的調(diào)結(jié)構(gòu)促轉(zhuǎn)型的本質(zhì)所在，主線就是經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，消費、投資和出口協(xié)同發(fā)展。