○郭紅梅

（冀中能源股份有限公司葛泉礦 河北邢臺(tái) 054106）

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)煤炭工業(yè)的支持，為此我國(guó)煤炭企業(yè)得到了快速發(fā)展，也造就了鄂爾多斯、大同等煤炭富裕化城市。但是隨著煤炭企業(yè)的不斷向前發(fā)展，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中暴露的問(wèn)題越來(lái)越多，如會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真；對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)嚴(yán)重不足，會(huì)計(jì)執(zhí)行缺乏科學(xué)性和合理性等，這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響了煤炭企業(yè)的發(fā)展。因此，我們構(gòu)建了一個(gè)新型的煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系用來(lái)保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

眾所周知，傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)已有一套根深蒂固的管理模式，也建立了相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，通過(guò)“國(guó)富民弱”的兼并方式，當(dāng)前煤炭企業(yè)現(xiàn)已改制為國(guó)有股份制公司，成為了國(guó)企與央企。但是其組織結(jié)構(gòu)脫胎于原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，整個(gè)組織機(jī)構(gòu)信息溝通不靈，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化，缺乏科學(xué)性和合理性。具體問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

傳統(tǒng)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置基本上是基于組織機(jī)構(gòu)來(lái)設(shè)立的，分為兩個(gè)層次：第一層次為煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)科，負(fù)責(zé)煤炭企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算、成本核算及分析工作，編制本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，各部門不單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。第二層次為各個(gè)控股公司財(cái)務(wù)科，負(fù)責(zé)本公司的日常財(cái)務(wù)核算。兩個(gè)層次的財(cái)務(wù)部門在事實(shí)上分別屬于不同的利益主體，雖然在業(yè)務(wù)方面存在著上下級(jí)關(guān)系，但在管理上卻對(duì)所屬財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏必要的約束力和控制。

2、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失靈

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是每個(gè)企業(yè)建立溝通的重要管理系統(tǒng)和控制工具，經(jīng)營(yíng)人員和會(huì)計(jì)人員不但掌握和控制著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息源，而且控制著企業(yè)內(nèi)部管理情況的信息源。但是一些煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)卻未能有效保證信息溝通，許多會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由領(lǐng)導(dǎo)隨意控制，資金有時(shí)被無(wú)計(jì)劃挪用，這樣就等于內(nèi)部人掌握了“內(nèi)外控制權(quán)”。同時(shí)制定的會(huì)計(jì)制度的可選擇性和不確定性也給領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員留下余地，成為實(shí)施內(nèi)部人控制的有利條件。

3、會(huì)計(jì)控制機(jī)制不健全

當(dāng)前煤炭企業(yè)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不高，對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來(lái)，習(xí)慣用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，用經(jīng)驗(yàn)代替制度，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過(guò)程中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為理由而不按照規(guī)定的程序辦理，已經(jīng)建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度成了一種形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

4、審計(jì)部門沒(méi)有獨(dú)立設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，采取科學(xué)有效的方法進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)能確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行。但是內(nèi)部審計(jì)工作在部分煤炭企業(yè)沒(méi)有得到真正的重視，從而造成了內(nèi)部審計(jì)的作用基本流于形式，極大地影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功效的發(fā)揮。

二、新時(shí)期下煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建

1、構(gòu)建的框架

本文構(gòu)建的煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系可以具體劃分為股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)等若干層次。在具體實(shí)施中，比如設(shè)備的報(bào)廢與購(gòu)進(jìn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要由股東大會(huì)決定，經(jīng)由董事會(huì)商討做出決策，再由經(jīng)理層下達(dá)任務(wù)給業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門，由部門經(jīng)理下達(dá)指令給具體的執(zhí)行人員，由具體執(zhí)行人員執(zhí)行任務(wù)，將結(jié)果反饋給董事會(huì)。操作人員在執(zhí)行任務(wù)的過(guò)程中，由監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查執(zhí)行情況，并將信息反饋給部門經(jīng)理，部門經(jīng)理根據(jù)收到的信息采取相應(yīng)的措施；監(jiān)事會(huì)將任務(wù)的執(zhí)行結(jié)果反饋給董事會(huì)，同時(shí)監(jiān)督董事會(huì)的決策權(quán)力。具體的流程框架見(jiàn)圖1。

2、構(gòu)建的措施

（1）組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)

圖1 煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的流程圖

會(huì)計(jì)控制組織僅僅是財(cái)務(wù)管理組織的一個(gè)分枝，設(shè)計(jì)時(shí)要考慮整體性、統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性、精簡(jiǎn)化，能合并的要合并，能兼任的要兼任，不要出現(xiàn)機(jī)構(gòu)的復(fù)雜化和龐大化。為此建議煤炭公司采用公司、礦(處、部)、區(qū)隊(duì)(科室)三級(jí)會(huì)計(jì)核算體制，并依此進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)，以便會(huì)計(jì)管理及會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行。第一，公司根據(jù)財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容設(shè)置財(cái)務(wù)部、會(huì)計(jì)服務(wù)中心、審計(jì)部、融資部、投資部等機(jī)構(gòu)，由公司總會(huì)計(jì)師統(tǒng)一分管負(fù)責(zé)。第二，下屬各煤礦以及鐵路運(yùn)輸處、物資中心、運(yùn)銷部、綜機(jī)中心、救護(hù)大隊(duì)等企業(yè)作為二級(jí)核算機(jī)構(gòu)，一般僅設(shè)立財(cái)務(wù)科和會(huì)計(jì)服務(wù)中心，根據(jù)公司財(cái)務(wù)部和會(huì)計(jì)、服務(wù)中心設(shè)置的會(huì)計(jì)崗位，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)立相關(guān)崗位，以滿足各企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要。第三，下屬各煤礦以及鐵路運(yùn)輸處、物資中心、運(yùn)銷部、綜機(jī)中心、救護(hù)大隊(duì)等企業(yè)還可以根據(jù)需要在區(qū)隊(duì)（科室）設(shè)立三級(jí)會(huì)計(jì)核算崗位。

（2）信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)

本文構(gòu)建的煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)如下：第一，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)主要存放煤炭企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。第二，成本核算數(shù)據(jù)庫(kù)。為了便于成本分析、成本核算及存貨期末價(jià)值評(píng)估，我們將成本數(shù)據(jù)庫(kù)單獨(dú)設(shè)成一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，存放成本計(jì)算公式以及用于分析、比較各種成本計(jì)算公式之間的差異。成本資料數(shù)據(jù)庫(kù)可按流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，各個(gè)部門費(fèi)用分別按項(xiàng)目、按變動(dòng)成本和固定成本歸集，并按產(chǎn)量平行轉(zhuǎn)出。第三，報(bào)表信息系統(tǒng)。報(bào)表信息系統(tǒng)主要是按用戶要求生成報(bào)表，報(bào)表類型中既有滿足外部需求的財(cái)務(wù)報(bào)表，也有滿足內(nèi)部需求的管理報(bào)表。既有按部門生成的成本費(fèi)用報(bào)表，也有按生產(chǎn)流程生成的成本費(fèi)用報(bào)表，還有按成本動(dòng)因歸集的管理報(bào)表等。第四，總預(yù)算報(bào)表系統(tǒng)。該系統(tǒng)直接與總體戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，根據(jù)戰(zhàn)略總體目標(biāo)預(yù)計(jì)成本，費(fèi)用支出。同時(shí)，它可實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)以及預(yù)算控制。由于成本數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)成本按流程、按部門、按材料進(jìn)行全面分解，信息系統(tǒng)可從產(chǎn)品研發(fā)開(kāi)始，到產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售全過(guò)程對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，因而成本及毛利的預(yù)測(cè)變得極為方便，從而有助于成本企劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的事前控制。第五，會(huì)計(jì)指標(biāo)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)指標(biāo)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)庫(kù)及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，這些數(shù)據(jù)較以前來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)表的事后數(shù)據(jù)更具適時(shí)性，靈活性，指標(biāo)量更豐富，信息更真實(shí)。

（3）會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和深化會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，煤炭企業(yè)在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)從本企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度。第一，資產(chǎn)控制制度。采用不相容職務(wù)相分離的方法可避免錯(cuò)誤的發(fā)生和弊端的出現(xiàn)。首先，授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄、審核監(jiān)督三職務(wù)都要分離；其次，財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離，規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；再次，實(shí)行現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點(diǎn)制等，也屬于防錯(cuò)防弊的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度范疇。第二，財(cái)產(chǎn)清查控制制度。為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，均應(yīng)實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對(duì)庫(kù)存賬實(shí)外，還應(yīng)規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。第三，會(huì)計(jì)人員行為控制制度。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中要樹(shù)立基本的道德意識(shí)，要愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律等。同時(shí)，企業(yè)也要制定員工工作規(guī)范來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的行為，如會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持客觀公正、不做假賬，嚴(yán)守商業(yè)秘密，誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持原則，還要不斷提高業(yè)務(wù)技能等。

（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系設(shè)計(jì)

第一，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。在煤炭企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)不依附于任何職能部門的、相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在集團(tuán)董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。另外，內(nèi)審人員素質(zhì)的高低直接影響企業(yè)內(nèi)審工作的質(zhì)量。就審計(jì)業(yè)務(wù)工作來(lái)看，應(yīng)配備具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法律、基建工程等類專業(yè)知識(shí)的人才?，F(xiàn)有審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政治和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。第二，加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)宏觀控制的組成部分，其產(chǎn)生和發(fā)展，不僅受企業(yè)內(nèi)部因素的影響，也受企業(yè)外部因素的影響。為此我們建議實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,會(huì)計(jì)委派制的管理機(jī)構(gòu)為公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部，委派機(jī)構(gòu)為公司向各基層企業(yè)派遣的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。委派的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部管理。會(huì)計(jì)委派堅(jiān)持“精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、自愿、監(jiān)督”的原則。堅(jiān)持需求與可能委派會(huì)計(jì)，做到“按崗設(shè)人，崗有人做”；堅(jiān)持受派人員對(duì)受派企業(yè)依法實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的原則，不能履行責(zé)任的，吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格，調(diào)離會(huì)計(jì)崗位，涉及違法、違紀(jì)事件的，追究其紀(jì)律或刑事責(zé)任。

總之，我們針對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的種種問(wèn)題，建立了一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系來(lái)加強(qiáng)和完善煤炭企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，增強(qiáng)煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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