劉 鑫

摘要:隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,投資人和債權(quán)人作為會計(jì)信息的使用者,都需要了解相關(guān)的會計(jì)信息,現(xiàn)就我國會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性進(jìn)行簡要分析。

Abstract:With the establishment of the Socialist market economy in our country, as the accounting information users, both the investors and creditors should know some related accounting information under the circumstance of market economy. The thesis illustrates the relevance and reliability of the accounting information.

關(guān)鍵詞:會計(jì)信息;相關(guān)性;可靠性;關(guān)系

Key words:accounting information;relevance;reliability;relation

中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0016-01

1 會計(jì)信息的相關(guān)性

1.1 會計(jì)信息應(yīng)該與誰的需求相關(guān)?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)達(dá)到了一般相關(guān)性的要求,基本能夠滿足“現(xiàn)有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”的需求。但使用者還面臨一些特定的決策問題,相比之下,他們更需要能夠滿足自己特定需求的會計(jì)信息。

1.2 會計(jì)信息應(yīng)該與什么相關(guān)。美國會計(jì)學(xué)家亨德里克森認(rèn)為,會計(jì)信息的相關(guān)性包括三個內(nèi)涵,即決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性和語義相關(guān)性。目前,我們還不能確定會計(jì)信息應(yīng)該與什么相關(guān),但各國大多采用決策相關(guān)性,我們也應(yīng)當(dāng)傾向于決策相關(guān)性。從長遠(yuǎn)來看,決策相關(guān)性更適合于我國的實(shí)際情況。

1.3 會計(jì)信息與決策的相關(guān)程度。在承認(rèn)決策相關(guān)性的前提下,對相關(guān)性的理解可以歸納為四種:(1)會計(jì)信息包含了企業(yè)股票的內(nèi)在價(jià)值,股票價(jià)格會隨著會計(jì)信息的發(fā)布而波動。(2)如果會計(jì)信息有助于使用者進(jìn)行預(yù)測,就會產(chǎn)生相關(guān)的聯(lián)系。(3)會計(jì)信息相關(guān)性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價(jià)格信息的能力,而不要求會計(jì)信息是市場上最先發(fā)布的影響股票價(jià)格的信息,因此,不考慮及時(shí)性因素。(4)會計(jì)信息相關(guān)性是指在一個嚴(yán)格的實(shí)證研究環(huán)境下,如果會計(jì)信息的發(fā)布與股票價(jià)格之間沒有明顯的關(guān)聯(lián),該會計(jì)信息就不具備相關(guān)性。這需要同時(shí)考慮兩個不同的因素:一是投資者是否關(guān)注會計(jì)信息;二是會計(jì)信息的及時(shí)性和預(yù)測價(jià)值。

2 會計(jì)信息的可靠性

2.1 可靠性的涵義。會計(jì)信息可靠性是指確保信息能避免決策的錯誤和偏差,并能忠實(shí)地反映它應(yīng)反映的現(xiàn)象或狀況特征。我們認(rèn)為,應(yīng)該把如實(shí)反映和可證實(shí)性同時(shí)作為可靠性的標(biāo)志。

2.2 可靠性的相對性。會計(jì)信息是以特定的會計(jì)符號表示具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。符號與事項(xiàng)一致的會計(jì)信息具備可靠性,但由于會計(jì)中的各項(xiàng)估計(jì)和限制,會計(jì)符號很難與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)保持絕對一致,兩者的差異導(dǎo)致了會計(jì)信息可靠性的偏離。

2.3 可靠性與客觀性、中立性。一般認(rèn)為,客觀性是指會計(jì)信息的可驗(yàn)證性。根據(jù)會計(jì)憑證能夠得到證實(shí)的信息就一定是客觀的。必須審慎地看待其客觀性。

3 相關(guān)性與可靠性彼此之間的地位

3.1 兩者同等重要。相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量的兩個主要特征,它們彼此之間是同等重要的,共同服務(wù)于“決策有用性”這一會計(jì)目標(biāo)。因此提高一方?jīng)Q不能以降低或損害另一方為代價(jià),片面強(qiáng)調(diào)其中哪一方都可能給決策帶來嚴(yán)重的偏差。

3.2 在某一時(shí)期其中一方會顯得相對重要。盡管相關(guān)性和可靠性在矛盾的統(tǒng)一體中處于同等重要的位置,但在某一時(shí)期,其中一方必定起著主導(dǎo)作用,相對另一方而言顯得更加重要。而且在一定條件下,這一主導(dǎo)地位還會發(fā)生轉(zhuǎn)化。

4 從相關(guān)性和可靠性與其他質(zhì)量特征的關(guān)系分析相關(guān)性和可靠性的重要地位

4.1 公允性、充分披露與可靠性。公允性和充分披露是可靠性的組成部分。公允性,即中立性,是指準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)關(guān)心所產(chǎn)生的會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性,使其影響對于所有的信息使用者一視同仁。從經(jīng)濟(jì)后果的角度出發(fā),只有公允地、不偏不倚地表述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息才是可靠的、有益于決策的。

4.2 實(shí)質(zhì)重于形式與可靠性。實(shí)質(zhì)重于形式指企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算,而不應(yīng)僅僅以它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。可靠性的定義強(qiáng)調(diào)“如實(shí)反映”,如實(shí)反映的正是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)而非外在形式。故兩者有著內(nèi)在聯(lián)系,實(shí)質(zhì)重于形式是可靠性的必要補(bǔ)充,它與如實(shí)反映共同輔佐可靠性。

4.3 重要性與相關(guān)性。重要性指當(dāng)一項(xiàng)會計(jì)信息被遺漏或錯誤地表達(dá)時(shí),可能影響信息使用人所作出的判斷。換言之,該項(xiàng)信息的重要性大到足以影響決策。國際會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為相關(guān)性包含了重要性,見重要性是影響相關(guān)性的關(guān)鍵因素。

4.4 穩(wěn)健性與相關(guān)性。穩(wěn)健性指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí),若有兩種以上的方法或金額可供選擇,會計(jì)人員應(yīng)選擇對本期凈資產(chǎn)及利潤較為不利的方法或金額。穩(wěn)健性具有較大的主觀性,往往容易與可靠性、可比性、一貫性以及歷史成本原則、配比原則等產(chǎn)生矛盾。穩(wěn)健性是直接與使用者目的相關(guān)聯(lián)的,服務(wù)于相關(guān)性這一主要質(zhì)量特征的。

目前在我國應(yīng)加強(qiáng)關(guān)注會計(jì)信息的可靠性的力度,把投資者和有關(guān)方面需要的真實(shí)可靠的會計(jì)信息擺在第一位。只有在可靠性得到保證的前提下,才能盡最大可能提高相關(guān)性,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的有用性。