歷希梅

摘要:針對新的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則,本文提出了它的變化之處,并對新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了舉例分析。

Abstract:Based on the principles of the impairment of fixed assets, the thesis points out some changes and analyzes the accounting of the new principles with examples.

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);減值準(zhǔn)備;累計(jì)折舊

Key words:fixed assets; impairment; accumulated depreciation

中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0014-01

新發(fā)布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時(shí),再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。從而確保了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)、可靠,有效地避免了一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值來進(jìn)行利潤調(diào)控的現(xiàn)象,保護(hù)了投資者的利益。

1 固定資產(chǎn)的定義

準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)是必須同時(shí)具有以下幾個(gè)特征的有形資產(chǎn):

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。這實(shí)質(zhì)是說明持有固定資產(chǎn)的目的,這種目的不管是直接的,還是間接的,都要求其是有用的,能為企業(yè)帶來效益,否則,就沒有確認(rèn)為固定資產(chǎn)的必要。(2)使用年限超過一年。固定資產(chǎn)是長期資產(chǎn),其使用期限應(yīng)長于一年的一個(gè)會(huì)計(jì)期間,這也隱含了其價(jià)值的轉(zhuǎn)移方式(折舊)是逐步的,是其區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)顯著特征。(3)單位價(jià)值較高。無論是自建的,還是外購的,或是其他方式取得的固定資產(chǎn),都要求其單位價(jià)值含量較高,這也就暗示了對其核算應(yīng)加強(qiáng)重視。固定資產(chǎn)的定義在著重說明其作為資產(chǎn)的共性——有用性——的同時(shí),突出了其本身的特征——使用年限較長、單位價(jià)值量較高,即從共性和個(gè)性上較好地說明了其內(nèi)涵。

2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

按照準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日,對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,對由于市價(jià)大幅度下跌,有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞,已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價(jià)值的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照稅法相關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目,必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定,因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異,作為可抵減暫時(shí)性差異,即作為來來可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異,在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),進(jìn)行納稅調(diào)增。“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤+計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

3 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少,但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短,所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者,則將兩者的差額從當(dāng)期利潤總額中扣減后,再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者,則將兩者的差額在當(dāng)期利潤總額中加上后,再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤一計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊小于稅收折舊的差額”;或者“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額:當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤+計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額”。

[例1]中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年。2006年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異:

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380+7=340(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000+10=400(萬元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊小于稅法上允許計(jì)提的折舊,應(yīng)將兩者的差額,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減。

2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用。

所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

2007年:借:所得稅 1914000

遞延所得稅資產(chǎn) 1188000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

2008年:借:所得稅 2112000

遞延所得稅資產(chǎn) 990000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

以下年度略。

若中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年。2006年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異:

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380÷5=476(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額~000÷10=400(萬元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊大于稅法上允許計(jì)提的折舊,應(yīng)將兩者的差額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)增,但在2012年、2013年,會(huì)計(jì)核算上不再計(jì)提折舊,稅法上仍允許計(jì)提折舊400萬元,因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減400萬元。

2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用。

2007年:借:所得稅 1917000

遞延所得稅資產(chǎn) 1633800

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3550800

2008年:借:所得稅 1663200

遞延所得稅資產(chǎn) 1887600

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3550800

以下年度略。

總之,固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,以后年度計(jì)提折舊時(shí),由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短,所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者,則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額;若前者大于后者,則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但由于計(jì)提減值準(zhǔn)備后,新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回,以后年度固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值永遠(yuǎn)小于計(jì)稅價(jià)值,因此產(chǎn)生的都是可抵減暫時(shí)性差異,產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。