[摘要]新的企業(yè)會計準則體系的執(zhí)行，在一定程度上提高了會計信息的質(zhì)量。但由會計準則執(zhí)行者主觀見之于客觀的具體執(zhí)行行為所導致的會計信息行為性失真，仍然是會計信息失真的重要組成部分。本文在闡述會計信息行為性失真的客觀存在的基礎上，分析了其產(chǎn)生的原因是會計準則執(zhí)行者的有限理性。而后，本文將會計信息行為性失真區(qū)分為個體性行為失真和群體性失真，分別分析了會計信息行為性失真的影響因素，并提出了相應的治理措施。

[關鍵詞]會計準則 有限理性 會計信息失真

從會計信息生產(chǎn)程序的角度來看，會計信息質(zhì)量不僅僅取決于會計準則，還取決于會計準則的執(zhí)行者能否完全恰當?shù)貙嫓蕜t與具體經(jīng)濟現(xiàn)象聯(lián)系起來并將其付諸實施。本文擬對會計準則執(zhí)行者在執(zhí)行會計準則過程中產(chǎn)生的會計信息行為性失真的根本原因和影響因素進行分析，并提出相應的治理措施。

一、會計信息行為性失真的客觀存在

會計信息行為性失真指的是在會計準則執(zhí)行會計準則過程中產(chǎn)生的，但又不是因其主觀故意而導致的會計信息失真。會計準則執(zhí)行者在執(zhí)行會計準則時能否生產(chǎn)出真實的會計信息，除了執(zhí)行者的行為故意造成會計信息失真以外，還取決他們是否真正理解了會計準則本來要表達的意思，是否真正把握客觀經(jīng)濟現(xiàn)象的本質(zhì)，是否把會計準則恰如其分地運用于會計處理之中，從而合理地將會計準則與經(jīng)濟現(xiàn)象聯(lián)系起來。然而，以上幾個方面都是以執(zhí)行者的認知和能力為基礎的，不可能都達到理想的狀態(tài)。

會計信息行為性失真問題雖然已經(jīng)在一定程度上受到關注，但是能直接用以說明行為性失真存在的直接證據(jù)不是很多。據(jù)統(tǒng)計，在2008年年報事后審核工作中，上證所有關部門共發(fā)出340份事后審核意見函，要求上市公司就年報中的有關問題作出解釋和說明，共有165家公司刊登了補充或更正公告。可見，會計信息行為性失真是客觀存在的，而且是比較嚴重的。

二、會計信息行為性失真的影響因素分析

著名行為學家克特#8226;列文這樣定義行為:B=f(P#8226;E) 。式中，B:行為;P:個體的心理和人格;E:個體所處環(huán)境。這個定義式表明，行為是心理和環(huán)境的函數(shù)，即行為由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境刺激所決定，因此研究行為的規(guī)律，必須從心理和環(huán)境方面尋找原因。因此，在對會計信息行為性失真的影響因素進行分析時，可以分為與個體心理和人格相關的因素和與個體所處的環(huán)境相關的因素兩大類。個體的心理和人格可能會導致會計信息的個體性失真，這類行為性失真只在某一個或幾個會計準則執(zhí)行者中出現(xiàn)，具有一定范圍內(nèi)的特殊性。外在環(huán)境會導致會計信息的群體性失真，這類行為性失真在一群會計準則執(zhí)行者甚至是整個會計行業(yè)的從業(yè)人員中出現(xiàn)，具有普遍性。

首先，會計準則執(zhí)行者個體的過失行為會導致會計信息行為性失真。會計準則執(zhí)行者的過失行為是指其在執(zhí)行會計準則時產(chǎn)生的，但又不是其主觀故意導致的會計信息失真，如由于會計人員在處理業(yè)務時受心情、情緒或因勞累過度等原因的影響，導致注意力不夠集中而產(chǎn)生的錯誤，但本人并沒有意識到錯誤的存在，是一種無意識的錯誤。這種無意識錯誤所造成的會計信息失真，多發(fā)生于基層單位會計工作者和會計基礎工作之中。還有一種過失行為更多發(fā)生于會計工作的管理者中，是指行為主體已經(jīng)預見到錯誤可能存在而沒有盡到檢查核實的義務，認為自己犯錯誤的可能性很小或根本不會犯錯誤。這種自負造成會計信息失真程度比前者高，其原因在于他們所涉及的事項具有更大的重要性，并且他們被寄予的主觀注意的期望也更高。

其次，在會計信息失真的個體因素層面，還應當考慮受到會計準則執(zhí)行者的智力因素和非智力因素影響的職業(yè)判斷能力。新會計準則體系的發(fā)布，對會計準則執(zhí)行者來講不僅是對已有會計專業(yè)知識的更新，更是要求改變原有會計制度下較少運用職業(yè)判斷的思維方式，提高對會計準則運用的職業(yè)判斷能力。國家發(fā)布的新會計準則，給予企業(yè)會計政策的選擇和在相應制度約束下的靈活應用以更大的空間，會計標準愈加準確、簡練，會計職業(yè)判斷空間不斷加大，會計職業(yè)判斷存在于會計確認、計量、記錄、報告的全過程。會計準則執(zhí)行者在具體的會計日常工作中所面對的實際問題，不可能都能在會計準則中找到相應的處理方法，必須也只能以個人對會計準則的基本概念和基本原則的理解為出發(fā)點，通過邏輯思維得出應該采用的會計處理方法，這也需要職業(yè)判斷能力。

另外，群體性的會計信息行為性失真是各種非人格性因素所引起的會計信息真實性的扭曲。決定會計信息群體失真的非人格因素，包括所有會計準則執(zhí)行者都要服從的會計準則、制約所有人行為的會計技術發(fā)展水平、會計準則所屬集團的組織特征以及所有人都歸屬的整個社會文化等方面。新企業(yè)會計準則體系可操作性比較強，而且語義表達清楚，執(zhí)行起來減少了許多不確定性，在一定程度上降低了會計信息的失真程度。從會計技術發(fā)展水平的角度來看，會計處理程序設計是否合理、會計反映和報告手段是否有效等，都關系到會計信息的質(zhì)量。

三、相應的治理措施

疏忽大意所造成的會計信息失真的過失程度較低，故在治理措施方面應該更多地考慮通過鼓勵的方式，來提高會計準則執(zhí)行者的工作投入程度和工作責任感。有關研究結論表明，在中國人的行為動機中，大多數(shù)人都是成就導向的。我國會計準則執(zhí)行者的行為不僅是其自由選擇行動的結果，還是其穩(wěn)定的人格品質(zhì)的一種系統(tǒng)反映。而對于自負造成的會計信息行為性失真，治理措施則主要在于加大監(jiān)督力度和懲罰支出。有效的監(jiān)管策略有利于提高會計準則執(zhí)行者的努力程度，從而減少自負帶來的會計行為性失真。另外，計算機技術的廣泛運用可以在一定程度上同時降低由于疏忽大意和自負造成的會計信息行為性失真。

職業(yè)判斷能力的高低是會計準則執(zhí)行者綜合素質(zhì)強弱的反映。要培養(yǎng)會計準則執(zhí)行者具備較強的綜合素質(zhì)，我們必須樹立現(xiàn)代教育觀念。首先，在高等教育中對財會專業(yè)課程的設置應核算與管理兼顧，形成完整的學科體系。培養(yǎng)學生的溝通能力和創(chuàng)造性思維能力，能從一堆分散的數(shù)據(jù)資料中通過篩選、歸類、分析和判斷以解決新問題。其次，做好會計人員后續(xù)教育培訓工作，對會計人員實行終身教育制，使會計人員對與本職工作相關的理論知識有廣泛的理解，通曉企業(yè)管理、會計實務、稅收法規(guī)等知識，增強職業(yè)判斷能力。另外，加強會計人員職業(yè)道德教育，是提高會計人員職業(yè)判斷能力的重要保證。會計人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務素質(zhì)，也要有較強的政策觀念和職業(yè)道德水平。會計人員在作出職業(yè)判斷時，應當實事求是、客觀公正。會計人員在工作中要嚴守職業(yè)道德，依法核算，確保會計信息的真實、有效。

有關研究結論表明，治理群體性會計信息失真可以從會計準則和會計準則執(zhí)行者兩個角度展開。首先，增強會計準則信息傳遞的有效性是解決問題的關鍵。增強專業(yè)術語和非專業(yè)術語解釋的明晰性、明確指代等，是提高會計準則信息傳遞有效性的重要途徑。另外，成立會計人員聯(lián)盟有利于會計人員找到歸屬感。公共選擇理論認為，社會中的每個人總是歸屬與某一個或某幾個利益集團，這些利益集團的目的是各不相同的。成立會計人員聯(lián)盟可以通過利益誘導的方式來鼓勵會計人員的加入。會計人員聯(lián)盟一方面提供了一個分享經(jīng)驗的場所，有助于會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷水準，另一方面則形成對會計行為的自我約束的氛圍，從而提高會計準則執(zhí)行者的責任心。

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