[摘要]本文從現(xiàn)代高校教育成本核算與控制的必要性入手，提出加強(qiáng)高校教育成本核算與控制的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]高校 教育成本 成本核算 成本控制

一、高校教育成本的內(nèi)涵

理論意義上的高校教育成本歸納為以下三個(gè)方面:1.高校教育服務(wù)成本:即高校向?qū)W生個(gè)人提供的教育服務(wù)成本。如高校教師和行政人員的工資、設(shè)備、圖書(shū)、教育活動(dòng)等支出。2學(xué)生求學(xué)費(fèi)用:即學(xué)生為求學(xué)所支付的全部費(fèi)用;如飲食、住宿、書(shū)本、交通、通訊等方面的支出;3求學(xué)機(jī)會(huì)成本:即學(xué)生為求學(xué)而放棄就業(yè)所帶來(lái)的收入。但其內(nèi)容比較寬泛、籠統(tǒng)，可操作性較差，如核算求學(xué)機(jī)會(huì)成本，從實(shí)際操作角度講幾乎是不可能的。學(xué)生的求學(xué)費(fèi)用的核算及統(tǒng)計(jì)幾乎也是不可能的，一所學(xué)校的學(xué)生從幾千人到幾萬(wàn)人，核算每名學(xué)生的飲食、住宿、書(shū)本等方面的支出工作量太大，不符合成本效益原則。從可行性的角度出發(fā)，本文研究的對(duì)象為狹義成本，即高等教育服務(wù)成本，也可稱為高校的財(cái)務(wù)成本，它是會(huì)計(jì)學(xué)的概念范疇的財(cái)務(wù)成本，不包括學(xué)生求學(xué)費(fèi)用和學(xué)生求學(xué)機(jī)會(huì)成本。

二、高校教育成本核算與控制的必要性

隨著高等教育的不斷發(fā)展，教育成本核算逐步過(guò)渡到既要滿足外部信息使用者的需要，又要滿足教育管理部門(mén)對(duì)教育成本管理的需要。

1. 滿足外部信息使用者的需要

由于高校的投資主體已經(jīng)由政府一家變成數(shù)家，高校的教育總成本和生均成本信息日益成為外部信息使用者進(jìn)行決策、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)研究、學(xué)生及學(xué)生家長(zhǎng)知情的重要信息來(lái)源，同時(shí)也是政府部門(mén)核定學(xué)生培養(yǎng)成本、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行相關(guān)決策的重要依據(jù)。我國(guó)目前尚未建立統(tǒng)一的高校教育成本核算體系，有關(guān)教育成本的數(shù)據(jù)資料只是在“教育事業(yè)支出”賬戶發(fā)生額的基礎(chǔ)上進(jìn)行簡(jiǎn)單的加工，這些數(shù)據(jù)信息在全面性、準(zhǔn)確性和相關(guān)性方面都與實(shí)際需要有較大的差距。為了滿足外部信息使用者對(duì)高校教育成本信息的需要，客觀上要求高校進(jìn)行教育成本的核算。

2. 滿足教育管理部門(mén)對(duì)教育成本管理的需要

隨著高等學(xué)校1999年以來(lái)逐年擴(kuò)招政策的實(shí)施，各高校為滿足日益增加的在校生的需求，紛紛籌建新校區(qū)，而籌建經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源就是向銀行貸款，致使許多高校增加了銀行貸款利息這項(xiàng)數(shù)額相當(dāng)大的成本;同時(shí)高等學(xué)校對(duì)資金、資源使用不合理和監(jiān)管的乏力，也使高校出現(xiàn)了許多教育成本管理失控的現(xiàn)象，諸如建筑追求規(guī)模和豪華、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)突破預(yù)算、資金和資源浪費(fèi)、利用率低下等等，造成資金的大量流失，有的高校甚至以貸款還貸款利息走上了惡性循環(huán)的道路。多方面因素使得許多高等學(xué)校教育成本管理失控，出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，甚至出現(xiàn)資金鏈條斷裂現(xiàn)象。從客觀上要求高校管理部門(mén)加強(qiáng)教育成本核算與控制，挖掘降低成本的潛力，提高高校的運(yùn)營(yíng)能力。

三、高校教育成本的核算

1. 高校教育成本核算的要求

為了充分發(fā)揮高校教育成本核算的作用，完成教育成本核算的任務(wù)，高校首先要加強(qiáng)對(duì)教育成本、費(fèi)用的審核與控制。筆者認(rèn)為高校的成本核算不單是事后的成本計(jì)算，必須依據(jù)教育方針、財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)制度以及教育教學(xué)與科研的實(shí)際需要對(duì)各種費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行事前事中的審核、指導(dǎo)和控制，防止超支和浪費(fèi)，提高費(fèi)用開(kāi)支的利用。其次要正確確定費(fèi)用的開(kāi)支范圍，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確計(jì)算各學(xué)年的收入和開(kāi)支。正確計(jì)算學(xué)生“產(chǎn)品”的承擔(dān)成本和管理費(fèi)用。最后要根據(jù)本校教育特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，以便正確記錄、計(jì)算、考核和分析。

2. 高校教育成本核算的程序

參考工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的計(jì)算特點(diǎn)，筆者認(rèn)為高校教育成本核算一般要有如下程序: a確定成本計(jì)算對(duì)象。高校的成本計(jì)算對(duì)象是學(xué)生，是教育費(fèi)用的歸集對(duì)象，它是計(jì)算學(xué)生產(chǎn)品成本的前提;b.確定成本項(xiàng)目。按照經(jīng)費(fèi)的用途劃分的若干項(xiàng)目，它可以反映學(xué)校教育成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成以及資金耗費(fèi)情況。我們可以將高校教育成本設(shè)置為工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)和修繕費(fèi)等5個(gè)項(xiàng)目;c.確定成本的計(jì)算期。高校的教育成本計(jì)算期間應(yīng)與學(xué)年期相一致，而會(huì)計(jì)期間與學(xué)年期間是不一致的，應(yīng)作一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整;d.對(duì)高校教育成本和費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，確定計(jì)入教育成本的界限;e.費(fèi)用的歸集與分配。將應(yīng)計(jì)入學(xué)年教育成本的各種要素費(fèi)用，在各年級(jí)或各專業(yè)“產(chǎn)品”之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出高校教育成本;f.計(jì)算各項(xiàng)教育成本，編制教育成本報(bào)表。教育成本核算通過(guò)開(kāi)設(shè)費(fèi)用成本明細(xì)賬戶，歸集學(xué)生培養(yǎng)費(fèi)用的年總成本。將總成本除以本年度接受教育的學(xué)生總?cè)藬?shù)，就得出一個(gè)學(xué)生接受學(xué)校教育服務(wù)的年平均成本。最后根據(jù)教育成本賬簿記錄和教育成本計(jì)算單編制教育成本報(bào)表。

四、高校教育成本的控制

依據(jù)現(xiàn)代成本控制理論，普通高校教育成本控制的目標(biāo)應(yīng)為:滿足提高學(xué)校核心競(jìng)爭(zhēng)力這一中心，根據(jù)特定時(shí)期、特定競(jìng)爭(zhēng)的要求，實(shí)現(xiàn)以“最高成本——效益比”目標(biāo)，同時(shí)，高校教育成本目標(biāo)可以既有定量的又有定性的，定量目標(biāo)也不一定是貨幣價(jià)值的定量目標(biāo)。如“顧客滿足”便包括高等教育的信譽(yù)、高等教育的質(zhì)量、提供教育服務(wù)的及時(shí)性、學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性等方面，其中既有價(jià)值型的目標(biāo)(學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn))，又有非價(jià)值的目標(biāo)(高等教育的質(zhì)量)。這種新的目標(biāo)觀大大拓展了傳統(tǒng)的以效益為惟一指標(biāo)的目標(biāo)觀?？梢詫⒏咝＝逃杀究刂频哪繕?biāo)概括為:有助于提高高校核心競(jìng)爭(zhēng)力和達(dá)成“顧客滿足”?！皞€(gè)體最佳未必導(dǎo)致整體最佳”。現(xiàn)代成本控制在控制教育成本時(shí)，要從高校的整體控制戰(zhàn)略出發(fā)，把控制重點(diǎn)放在對(duì)學(xué)校全局有影響的學(xué)校規(guī)劃、學(xué)科專業(yè)布局等結(jié)構(gòu)性動(dòng)因上，把握學(xué)校整體的成本態(tài)勢(shì)，然后再加大對(duì)各個(gè)執(zhí)行性動(dòng)因的控制力度。

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