[摘要]預(yù)算代表了企業(yè)的經(jīng)營目標，是控制企業(yè)日常經(jīng)營活動的主要依據(jù)，是經(jīng)營決策和長期決策目標的一種數(shù)量表現(xiàn)，既是決策的結(jié)果，又是實施控制的標準。本文全面分析了預(yù)算在組織中的地位，深刻透析了預(yù)算在管理中的問題，提出了預(yù)算在組織中的改進措施。實行預(yù)算管理能加強企業(yè)內(nèi)部各部門的相互協(xié)調(diào)和溝通，使企業(yè)上下一心，共同為實現(xiàn)組織目標而努力，而且有利于規(guī)范日?；顒?，優(yōu)化資源，降低風(fēng)險，提高企業(yè)效益。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算 計劃 控制 精細化 信息化 目標利潤

預(yù)算代表了企業(yè)的經(jīng)營目標，是經(jīng)營決策和長期決策目標的一種數(shù)量表現(xiàn)，既是決策的結(jié)果，又是實施控制的標準。企業(yè)編制全面預(yù)算就是要使每個職能部門的管理人員知道在計劃期間應(yīng)該做些什么，以及怎樣去做，從而保證各部門和整個企業(yè)工作的順利進行。全面預(yù)算在組織中具有重要地位，對于提高管理水平，增強組織的核心競爭力具有重要作用。

一、預(yù)算在組織中的地位

1、計劃與控制

全面預(yù)算管理的計劃和控制職能決定了其在組織管理控制鏈中的極其重要的位置。企業(yè)將經(jīng)營的實際成果同預(yù)算對比，揭示兩者之間的差異并分析其原因，可對未來的經(jīng)濟活動加以控制。

根據(jù)制定的各種預(yù)算，可以定期或不定期地對各部門執(zhí)行情況進行考核與評價，及時揭露實際脫離預(yù)算的差異并分析其原因，糾正偏差，確保決策目標的實現(xiàn)。預(yù)算最明顯的作用就是將企業(yè)的目標具體化，編制和使用預(yù)算可以使經(jīng)理人員籌劃未來，制定目標，預(yù)測可能存在的問題，并為企業(yè)的發(fā)展指明方向。

2、協(xié)調(diào)與溝通

經(jīng)理人員可以將預(yù)算作為一個基點，通過實際業(yè)績與基點的比較，對企業(yè)的業(yè)績實施控制。在預(yù)算的編制過程中，高層管理人員與預(yù)算執(zhí)行人員如果能夠很好地溝通交流，基層人員就能把想法傳達到高層管理人員那里。它把企業(yè)各方面的工作嚴密地組織起來，而且把企業(yè)內(nèi)部有關(guān)協(xié)作單位的配合關(guān)系也納入統(tǒng)一的預(yù)算，使企業(yè)內(nèi)部上下左右協(xié)調(diào)起來，達到平衡。

預(yù)算使企業(yè)各部門的工作形成了一個有機整體。為達到企業(yè)總目標，各部門不能只考慮局部的利益，而應(yīng)該從整體出發(fā)，密切配合，相互協(xié)調(diào)，力爭供、產(chǎn)、銷的綜合平衡，所以各部門之間應(yīng)互相提供有關(guān)信息，有效進行溝通。

3、評價業(yè)績，激勵員工

預(yù)算是評價各部門工作成果的基本尺度，以具體的數(shù)據(jù)提出了在某一預(yù)算期內(nèi)對某一部門業(yè)績的期望，并且組織一般會對完成或超過預(yù)算利潤的部門發(fā)放獎金，這就激勵部門經(jīng)理及員工為完成預(yù)算而努力。預(yù)算的編制是由預(yù)算執(zhí)行者自下而上、逐級綜合，經(jīng)上下反復(fù)磋商而完成的，所以能較好地激勵預(yù)算執(zhí)行者提高其完成預(yù)算的積極性。

4、提高經(jīng)營管理水平

全面預(yù)算管理能促進完善企業(yè)各項管理制度，不斷提高經(jīng)營管理水平，有利于發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，不斷改進各項消耗標準、現(xiàn)金安排等基礎(chǔ)工作，也有利于對經(jīng)營者業(yè)績的評價、考核。

預(yù)算不僅可以幫助企業(yè)落實戰(zhàn)略計劃、培養(yǎng)企業(yè)的遠見卓識和提高經(jīng)理人的管理能力，而且還可以提供業(yè)績評估的客觀基準，促進溝通和協(xié)調(diào)，保持企業(yè)整體目標與分部目標的動態(tài)一致。正確地編制預(yù)算，有利于使企業(yè)全體職工明確奮斗目標，使各部門、各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動協(xié)調(diào)進行，為完成企業(yè)的總目標努力奮斗。

二、預(yù)算管理過程中存在的問題

1、執(zhí)行人員對全面預(yù)算管理認識不清

企業(yè)的執(zhí)行人員認為編制預(yù)算屬財務(wù)行為，應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)預(yù)算的制定和控制，忽略了在預(yù)算編制時企業(yè)各部門的相互溝通，造成預(yù)算在實施過程中難以操作，最終抵制預(yù)算的執(zhí)行。

2、預(yù)算編制過程中缺少溝通

預(yù)算編制過程中，上下級之間因為缺少必要溝通，容易使全面預(yù)算管理失敗。預(yù)算編制對各種數(shù)據(jù)質(zhì)量要求很高，溝通不充分會阻礙工作的順利開展，如果存在信息保留和虛假情況，就會使最終匯總起來的信息失真。

3、權(quán)責(zé)不明確，使預(yù)算工作效果大打折扣

如果目標與責(zé)任錯位、權(quán)利與義務(wù)不對等，就不能充分發(fā)揮預(yù)算責(zé)任主體的主觀能動性。目標責(zé)任錯位，使得部門權(quán)責(zé)錯位，無法執(zhí)行任務(wù)，各個組織個人為了各自目標，各行其是，使得整個企業(yè)權(quán)責(zé)不清，職責(zé)不明，從而使預(yù)算工作效果大打折扣。

4、預(yù)算的精細化問題

如果預(yù)算的制度、責(zé)任、指標、費用等方面的細化工作沒能跟上，基礎(chǔ)工作的落后便會制約預(yù)算管理工作的深入開展。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時，如果僅將預(yù)算值與執(zhí)行情況進行簡單的比較計算，沒有對預(yù)算差異進行深入的分析，就難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無法把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機地聯(lián)系在一起。

5、監(jiān)督考核機制不健全、缺乏力度

有些組織缺乏嚴格有效的監(jiān)督機制，尚未建立完善的預(yù)算管理制度，考核時考核方如果摻雜個人感情，而被考核方又過多強調(diào)客觀因素，考核就落實不到具體責(zé)任人?？己瞬坏轿皇穷A(yù)算目標無法很好實現(xiàn)的重要原因。

三、預(yù)算在組織中的改進

預(yù)算管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，組織必須從自身實際出發(fā)，取長補短，不斷完善預(yù)算標準和提高基礎(chǔ)管理水平，力求做到全面、系統(tǒng)、科學(xué)、先進，同時體現(xiàn)可控制、可考核，既客觀反映經(jīng)營水平，又滿足現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)發(fā)展的要求。

1、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，加強預(yù)算體系建設(shè)

建立科學(xué)、合理的組織架構(gòu)對于發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用具有重要意義。確立完整的預(yù)算管理程序，保證預(yù)算管理體系的完整實施。在建立各級預(yù)算管理委員會的基礎(chǔ)上，由各職能部門設(shè)計出具有自身特色的預(yù)算管理指標，最后拿出符合本企業(yè)的各項預(yù)算管理指標和辦法，全面推行預(yù)算管理。

此外，為使整個預(yù)算工作有條不紊地進行，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部專設(shè)一個預(yù)算管理委員會負責(zé)預(yù)算編制、實施、控制、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。確定預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各單位、部門的行政主要負責(zé)人，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。這是企業(yè)強化經(jīng)營管理，增強競爭力，提高經(jīng)濟效益的一項長期任務(wù)。

2、以人為本、全員積極參與

全面預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)各個層次的責(zé)權(quán)利的制度安排，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的方方面面，各個環(huán)節(jié)，需要企業(yè)各個不同的部門與個人參與。

全面預(yù)算管理是一種全過程、全方位、全員的管理，因而需要企業(yè)全體職工廣泛認真地學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的構(gòu)架體系，樹立成本意識和效益觀念。此外，成功地動員企業(yè)員工積極參與預(yù)算管理，也可以減少企業(yè)的管理當局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負面影響，從而有利于做出改善企業(yè)管理的決策。

3、借助信息化系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)依托財務(wù)信息系統(tǒng)，開發(fā)全面預(yù)算管理相關(guān)軟件，保證預(yù)算編制、控制、分析、調(diào)整、考核、評價的實時性和有效性。全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的開發(fā)可以實現(xiàn)利用信息技術(shù)完成預(yù)算匯總和預(yù)算報告的自動化、實現(xiàn)與組織會計核算系統(tǒng)的有效集成，提高工作效率。同時，能為管理人員加強預(yù)算分析提供幫助，增強采集項目信息收集的全面性、及時性和準確性，加強預(yù)算執(zhí)行的過程控制。

4、合理確定預(yù)算管理指標和目標

預(yù)算目標的確定要符合實際，協(xié)調(diào)一致。首先，目標確定要經(jīng)得起市場的考驗，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。目標制定之前要充分分析企業(yè)所處的生存環(huán)境，包括國家宏觀政策、行業(yè)發(fā)展趨勢、競爭對手狀況等內(nèi)容，企業(yè)確定的預(yù)算目標還應(yīng)具有一定的彈性，增強應(yīng)變能力。

其次，目標要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)相適應(yīng)，不能過高或過低。制定預(yù)算目標一定要從企業(yè)實際能力出發(fā)，實事求是，努力提高預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)見性和合理性，合理配置公司內(nèi)部資源，不能憑主觀意愿，忽視了基本的經(jīng)濟規(guī)律。

5、提高預(yù)算編制水平

預(yù)算編制是預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)，質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行效果和預(yù)算目標的實現(xiàn)。企業(yè)只有根據(jù)自身經(jīng)營和管理的特點制定預(yù)算編制原則、程序和方法，才能提高預(yù)算的編制水平。

“自上而下”的預(yù)算制定流程能夠?qū)⑵髽I(yè)目標直接體現(xiàn)到預(yù)算之中，體現(xiàn)了預(yù)算的強制性和權(quán)威性，但由于這種預(yù)算流程對基層信息的掌握有限，容易脫離實際，使預(yù)算難以發(fā)揮其計劃、協(xié)調(diào)和控制作用。因此，可以考慮由預(yù)算管理小組提出關(guān)鍵性指標，將這些指標交由各職能部門充分討論，直至形成一致意見，管理小組需對討論過程進行指導(dǎo)和監(jiān)督。預(yù)算管理小組據(jù)此確定預(yù)算總量指標，并初步分解到各職能部門。各職能部門根據(jù)分解的預(yù)算指標分別制定本部門的預(yù)算，并交預(yù)算管理小組審核和匯總。預(yù)算管理小組據(jù)以編制全面預(yù)算，并分發(fā)各職能部門。

6、提高預(yù)算的執(zhí)行力

預(yù)算管理的核心是預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算的執(zhí)行是預(yù)算目標實現(xiàn)與否的關(guān)鍵。預(yù)算一經(jīng)確定，便具有了“法律效力”，各執(zhí)行單位要充分按照預(yù)算辦事，圍繞實現(xiàn)預(yù)算開展經(jīng)濟活動，制定必要的制約手段，提高預(yù)算的控制和約束力。要加強預(yù)算執(zhí)行的組織與細化，加強預(yù)算執(zhí)行情況的分析與報告。

預(yù)算執(zhí)行期間要定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，掌握預(yù)算執(zhí)行情況。落實解決執(zhí)行中存在的問題，針對預(yù)算的執(zhí)行偏差，客觀地分析原因，制定相應(yīng)的解決措施并對存在的問題提出改進建議。在預(yù)算報告中反映出的問題越及時，調(diào)整和處理的就越迅速，全面完成任務(wù)就越有保障。

7、加強預(yù)算信息反饋，提高預(yù)算編制的可靠性

在編制預(yù)算時，所涉及的變量有時很難確定其數(shù)值，就需要對有關(guān)變量作一些近似的估計，在實際編制預(yù)算時要根據(jù)不同的具體情況進行編制。加強預(yù)算編制的信息反饋，不僅可以及時糾正偏離目標的行為，提高預(yù)算本身的準確性和可靠性，而且可以增強企業(yè)員工的責(zé)任感，有利于強化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，充分發(fā)揮企業(yè)員工參與管理過程，增強預(yù)算的認可程度，提高企業(yè)管理水平。

8、要加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與考核，提高企業(yè)效益，增強企業(yè)競爭力

應(yīng)采取有力的監(jiān)督手段和保障措施，保證全面預(yù)算的順利實施。預(yù)算考核是完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)激勵與約束相結(jié)合的關(guān)鍵所在?？己祟A(yù)算完成情況是全面預(yù)算管理工作的最終控制環(huán)節(jié)，是預(yù)算管理的一項重要職能。將預(yù)算與業(yè)績評價和考核相結(jié)合作為評價考核的依據(jù)，才能真正發(fā)揮預(yù)算的作用。

預(yù)算管理小組應(yīng)定期對執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。建立完善的考核指標和獎懲制度，確?？陀^公正、合理，充分調(diào)動員工積極性?？己说脑u價應(yīng)以經(jīng)批準的預(yù)算為標準，將實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進行比較，對于實際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)之間的各種差異，必須進行認真的分析，找出原因。如果差異是由于預(yù)算的準確性不足造成的則應(yīng)該努力提高預(yù)算的編制能力。如果差異是由于預(yù)算執(zhí)行方面引起的，則應(yīng)該尋求改進執(zhí)行的途徑。

實行預(yù)算管理能加強企業(yè)內(nèi)部各部門的相互協(xié)調(diào)和溝通，使企業(yè)上下一心，共同為實現(xiàn)組織目標而努力，而且有利于規(guī)范日?；顒?，優(yōu)化資源，降低風(fēng)險，提高企業(yè)效益。它適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，在促進企業(yè)強化內(nèi)部管理、開拓市場、提高效益等方面發(fā)揮了顯著作用。我們還需要在實踐的過程中總結(jié)經(jīng)驗，進一步改進和完善預(yù)算管理體系。

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