[摘要]我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)差，控制措施和手段落后，使企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式、形同虛設(shè)。本文針對(duì)中小企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問題，從內(nèi)部控制環(huán)境及制度等方面提出了完善和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制是有企業(yè)治理層、管理層及全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營(yíng)管理合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)消息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。我國(guó)的中小企業(yè)已隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，逐步形成了從單一的國(guó)有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐悦駹I(yíng)經(jīng)濟(jì)為主的多元化、廣覆蓋、專業(yè)化、重協(xié)作、以資本為紐帶的現(xiàn)代企業(yè)制度，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和地方財(cái)政的重要支柱。但由于種種原因，當(dāng)今我國(guó)中小企業(yè)管理水平與世界發(fā)達(dá)國(guó)家的中小企業(yè)相比存在很大差距，而以管理為靈魂的企業(yè)內(nèi)部控制更是由于體制、機(jī)制等原因存在更大的不足，嚴(yán)重制約了我國(guó)中小企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是提高中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一條現(xiàn)實(shí)捷徑。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制體制不順

主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員失職過多，職責(zé)不明;會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后稽核流于形式;相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)部門。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、不健全、執(zhí)行不力

目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)控制度不夠重視，內(nèi)控制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容嚴(yán)重過時(shí)，不夠合理，甚至根本沒有成文的規(guī)章制度;而更多的企業(yè)是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上、說在嘴上”，以此應(yīng)付有關(guān)部門的檢查審計(jì)， 卻不管內(nèi)控制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題、具體人員多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

3.管理人員、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下

許多管理人員、會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力水平低，根本不具備從業(yè)資格，這些法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻會(huì)憑長(zhǎng)官意識(shí)辦事，討領(lǐng)導(dǎo)歡心，沒有不敢造的表，沒有不敢花的錢，弄虛作假，欺上瞞下已達(dá)登峰造極的水平。

4.領(lǐng)導(dǎo)不夠重視

對(duì)于中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，業(yè)主存在一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。有些業(yè)主認(rèn)為中小企業(yè)財(cái)力和人力有限，一個(gè)人往往要擔(dān)任多項(xiàng)工作，很難進(jìn)行內(nèi)部控制;一個(gè)人可以做的事如果要讓多人來做，互相牽制，不符合經(jīng)濟(jì)性;也有些業(yè)主認(rèn)為中小企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)主直接控制就可以，且效率高。

5.重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，沒有很好分離制約

存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的領(lǐng)導(dǎo)專權(quán)的現(xiàn)象。由于權(quán)力高度集中，控制標(biāo)準(zhǔn)有隨意性，甚至有不少標(biāo)準(zhǔn)來源于領(lǐng)導(dǎo)的口述，“人治”色彩濃厚，“照章辦事” 的“法治精神”匱乏，排斥了集體領(lǐng)導(dǎo)決策的優(yōu)勢(shì)，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展埋下了隱患。

6.外部監(jiān)督乏力

有些監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，普遍存在監(jiān)督弱化問題。由于中小企業(yè)的數(shù)量眾多，沒有直接的主管部門，外部管理一直較為缺乏，導(dǎo)致了中小企業(yè)內(nèi)部控制不力，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重。為了加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督，我國(guó)應(yīng)形成政府監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的龐大的外部監(jiān)督體系。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策探析

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

企業(yè)控制環(huán)境是指對(duì)建立加強(qiáng)或削弱特定政策、秩序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。 企業(yè)控制環(huán)境是一種氛圍，塑造企業(yè)文化影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制因素能否發(fā)生作用?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在股份制企業(yè)中，所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者三合為一。職工代表大會(huì)和股東大會(huì)可以本著職能分開、簡(jiǎn)化程序的辦法實(shí)行“合二為一”。股東大會(huì)有權(quán)選舉或罷免董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員，對(duì)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、財(cái)務(wù)預(yù)決算、投資及收益分配等重大事項(xiàng)進(jìn)行定期審議;而職工代表大會(huì)則側(cè)重于工資福利、安全生產(chǎn)、勞動(dòng)保護(hù)等問題。即使董事會(huì)成員較少的情況下，也應(yīng)杜絕高層管理人員交叉任職，盡量避免董事長(zhǎng)或執(zhí)行董事與總經(jīng)理合為一人。

2.建立完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)有其自身的科學(xué)性，要遵循一定的原則。從當(dāng)前的問題來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)該重點(diǎn)放在建立一個(gè)財(cái)和物相分離的內(nèi)部機(jī)制。應(yīng)該從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能分工，做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約，以保證每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠按照科學(xué)的程序辦理。尤其要重視采購(gòu)和付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用等方面的控制制度。另外，在建立完備的基礎(chǔ)上還應(yīng)該建立對(duì)于執(zhí)行人員的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，做得好的給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，反之則給予相應(yīng)的處罰。

3.建立中小企業(yè)整體監(jiān)督體系

中小企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作不僅需要企業(yè)自身的努力，還需要外部力量的支持和監(jiān)督，包括國(guó)家政府以及社會(huì)上的監(jiān)督，只有將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合起來，企業(yè)內(nèi)部控制的工作才可以順利施行。所以國(guó)家政府部門要對(duì)中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員做好把關(guān)監(jiān)督工作，對(duì)于從業(yè)人員的資歷和學(xué)歷進(jìn)行嚴(yán)厲控制，并且定期對(duì)其業(yè)務(wù)水平進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)于不符合要求或者不認(rèn)真履行職能的財(cái)會(huì)人員應(yīng)該加以懲罰甚至取締其從業(yè)資格;一些其他的社會(huì)機(jī)構(gòu)比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為中小企業(yè)提高優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)該時(shí)刻監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制問題，做好一個(gè)外部責(zé)任人的工作。

4.注重對(duì)企業(yè)管理者管理理念的引導(dǎo)，培育內(nèi)部控制的企業(yè)文化土壤

領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念對(duì)于一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期生存和發(fā)展有著舉足輕重的作用，尤其是中小企業(yè)。領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于管理理念的理解決定著中小企業(yè)文化建設(shè)的方向和內(nèi)容，所以從這個(gè)角度講企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)必然受到中小企業(yè)文化建設(shè)的較大影響。因而，國(guó)家應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)家的管理理念的培養(yǎng)，推動(dòng)國(guó)內(nèi)MBA教育的發(fā)展，提高其培養(yǎng)的質(zhì)量，尤其應(yīng)該注重從側(cè)面引導(dǎo)中小企業(yè)管理者接受并且施行完善的內(nèi)部控制制度。此外，應(yīng)該積極鼓勵(lì)中小企業(yè)展開行業(yè)交流、國(guó)際交流，借鑒和學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的管理理念，培育企業(yè)自身的企業(yè)文化，使企業(yè)在更長(zhǎng)遠(yuǎn)的基礎(chǔ)上獲得發(fā)展，從而也可以奠定內(nèi)部控制制度的文化土壤。

5.加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部控制的具體工作質(zhì)量直接取決于財(cái)會(huì)工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，跟工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、道德水平和法律意識(shí)有直接關(guān)系。只有高素質(zhì)的業(yè)務(wù)工作人員才能夠發(fā)揮工作的積極性和主動(dòng)性，進(jìn)而使得內(nèi)部控制工作取得良好進(jìn)展。所以，企業(yè)在做好財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)的教育，使每個(gè)員工都能夠明確自身責(zé)任，將自己行為緊密地控制在內(nèi)部控制制度框架下。

綜上所述，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。不過，應(yīng)當(dāng)指出的是，內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國(guó)家應(yīng)該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境。筆者建議我國(guó)的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，或制定準(zhǔn)則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。此外，外界也可以給企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力， 讓其自覺提高和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

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