[摘要]面臨日趨激烈的競爭環(huán)境，加強(qiáng)成本控制、提高經(jīng)營管理水平已經(jīng)成為景德鎮(zhèn)陶瓷企業(yè)的必然選擇。本文運(yùn)用企業(yè)目標(biāo)成本管理理論，以參與上海世博會陶瓷展為例，對景德鎮(zhèn)陶瓷企業(yè)目標(biāo)成本規(guī)劃進(jìn)行了系統(tǒng)的分析。

[關(guān)鍵詞]景德鎮(zhèn) 陶瓷企業(yè) 目標(biāo)成本規(guī)劃 上海世博會 陶瓷展

景德鎮(zhèn)是中國瓷都，制瓷業(yè)的歷史源遠(yuǎn)流長，一直都是國內(nèi)重要的陶瓷生產(chǎn)基地和出口基地，現(xiàn)在已形成了日用陶瓷、陳設(shè)藝術(shù)陶瓷、工業(yè)技術(shù)陶瓷、建筑衛(wèi)生陶瓷、電子陶瓷和特種陶瓷等門類齊全的大陶瓷格局以及包括原輔材料、陶瓷生產(chǎn)、內(nèi)外貿(mào)易、科研設(shè)計和教育等配套完整的陶瓷產(chǎn)業(yè)體系。近年來，景德鎮(zhèn)加快了陶瓷產(chǎn)業(yè)發(fā)展振興的步伐。國家科技部和江西省人民政府共建景德鎮(zhèn)國家陶瓷科技區(qū)域創(chuàng)新體系，國家陶瓷工程中心建設(shè)取得突破性進(jìn)展;國家商務(wù)部和江西省人民政府每年一度共同舉辦的景德鎮(zhèn)國際陶瓷博覽會，為中外陶瓷文化交流、技術(shù)合作、經(jīng)貿(mào)洽談等搭建了高層次平臺;景德鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園區(qū)“筑巢引鳳”，吸引了海暢、樂華、金意陶、歐勝諾、特地、東璟等一批國際國內(nèi)知名陶瓷企業(yè)入園發(fā)展。

但是，不可否認(rèn)的是，景德鎮(zhèn)陶瓷企業(yè)發(fā)展也面臨著許多問題，特別是跟佛山、潮州等陶瓷產(chǎn)區(qū)相比，核心競爭力不強(qiáng)，區(qū)域強(qiáng)勢品牌不多。在日益激烈的產(chǎn)業(yè)競爭中，如何降低成本，吸引顧客，一直是景德鎮(zhèn)陶瓷企業(yè)及政府有關(guān)部門所關(guān)心的重大問題。本文基于企業(yè)目標(biāo)成本管理理論，以參與2010年上海世博會陶瓷展為例，對景德鎮(zhèn)陶瓷企業(yè)如何做好目標(biāo)成本規(guī)劃進(jìn)行了一些討論，并提出三點(diǎn)建議。

一、企業(yè)目標(biāo)成本管理理論的相關(guān)概念與原則

企業(yè)目標(biāo)成本管理理論起源于日本，自出現(xiàn)以來在許多企業(yè)得到廣泛的應(yīng)用，如豐田、松下、東芝、夏普等均運(yùn)用了目標(biāo)成本管理法進(jìn)行成本控制和績效管理，并取得顯著成效。國外的許多知名學(xué)者也對此作了許多研究，對目標(biāo)成本管理的進(jìn)一步發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。

所謂目標(biāo)成本管理，是一種以目標(biāo)成本為對象的管理概念，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以成本為中心，進(jìn)行事前預(yù)測，衡量各項活動在經(jīng)濟(jì)上的合理性，進(jìn)行成本決策分析。同時，對成本的降低進(jìn)行調(diào)查、研究和分析，從而測定目標(biāo)成本，再圍繞目標(biāo)成本開展各項成本管理活動和其他管理活動，用它來指導(dǎo)、規(guī)劃和控制成本的發(fā)生和費(fèi)用的支出，不斷挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力，借以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。具體地說，目標(biāo)成本管理是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在成本預(yù)測、成本決策、測定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、落實、分析控制、考核、評價的一系列成本管理工作。它以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對成本進(jìn)行事前測定、日?？刂坪褪潞罂己?，使成本由少數(shù)人核算到多數(shù)人管理，成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇?。并將產(chǎn)品成本由傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展到事前控制，為各部門控制成本提出了明確的目標(biāo)，從而形成一個全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系，以達(dá)到少投入，多產(chǎn)出，獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。

二、參與上海世博會陶瓷展的景德鎮(zhèn)陶瓷企業(yè)目標(biāo)成本規(guī)劃

前文已述，目標(biāo)成本管理包括目標(biāo)成本預(yù)測、決策、分解、落實、核算及目標(biāo)成本分析、控制、考評等環(huán)節(jié)。本文以參與上海世博會陶瓷展為例，對景德鎮(zhèn)陶瓷企業(yè)目標(biāo)成本規(guī)劃進(jìn)行了以下分析:

首先，從目標(biāo)成本預(yù)測和決策環(huán)節(jié)來說，景德鎮(zhèn)陶瓷企業(yè)應(yīng)按照各自的發(fā)展計劃、現(xiàn)有財務(wù)現(xiàn)狀和近幾年參與相關(guān)展會的實際水平積極參與上海世博會陶瓷展。

我國陶瓷業(yè)與國外相比，差距最大的是品牌尤其是世界知名品牌。許多年來，景德鎮(zhèn)陶瓷一直缺少國內(nèi)國際知名品牌，明顯地存在著售價低、附加值低、競爭層次低、經(jīng)濟(jì)效益低的問題。在當(dāng)前市場競爭中，品牌體現(xiàn)一個企業(yè)或產(chǎn)業(yè)的素質(zhì)信譽(yù)。名牌是一種巨大的生產(chǎn)力，在市場上具有強(qiáng)大的競爭力和競爭優(yōu)勢，名牌產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定可靠，消費(fèi)者樂于購買名牌產(chǎn)品來滿足心理需要和愉悅，以使用名牌產(chǎn)品體現(xiàn)自己的品味追求，名牌產(chǎn)品在市場中具有特殊的社會地位，因此名牌產(chǎn)品可以刺激需求，帶動生產(chǎn)，促進(jìn)產(chǎn)品市場占有率的提高。名牌產(chǎn)品售價高，帶給企業(yè)的利潤也更高。

從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向來看，陶瓷企業(yè)品牌應(yīng)與景德鎮(zhèn)城市品牌宣傳相結(jié)合。為此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)宣傳造勢，實施區(qū)域整體營銷，打響景德鎮(zhèn)城市品牌，以城市品牌提升產(chǎn)品和集群的品牌，增強(qiáng)集群整體競爭力。近年來，一些打著景德鎮(zhèn)名義舉辦的低水平的陶瓷展覽，使相當(dāng)一部分海外客戶對景德鎮(zhèn)陶瓷有了誤解，嚴(yán)重?fù)p害了景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)品的形象。上海是一個國際化的大都市，世博會期間還會有更多的國內(nèi)外游客來到上海，舉辦這樣一個高規(guī)格、大規(guī)模、全景式的展覽，目的就是要把景德鎮(zhèn)的陶瓷精品、把景德鎮(zhèn)陶瓷發(fā)展的最新成果、把景德鎮(zhèn)陶瓷發(fā)展的最高水平在一個世界級的平臺上權(quán)威地、真實地展現(xiàn)出來，重塑景德鎮(zhèn)陶瓷良好的國際形象。

此次展覽將于2010年5月6日至26日在上海展覽中心舉行，歷時20天，展廳面積共2700平方米。上海展覽中心位于上海市中心靜安區(qū)延安中路，北靠南京西路，人流密集，區(qū)位優(yōu)勢突出，很多國內(nèi)外重要的展覽都在此舉辦。這是景德鎮(zhèn)市首次以市委、市政府的名義在上海舉辦的大型陶瓷展，是景德鎮(zhèn)陶瓷發(fā)展水平的又一次集中展示。

目前，景德鎮(zhèn)現(xiàn)有陶瓷工業(yè)企業(yè)2400家左右，其中公有制企業(yè)94家，非公有制企業(yè)2300多家。在公有制企業(yè)中，國有及國有控股企業(yè)17家，集體企業(yè)77家;在非公有制企業(yè)中，三資企業(yè)15家，私營企業(yè)50家，個體企業(yè)(含作坊)大約2240家。 眾多的陶瓷企業(yè)按照各自的發(fā)展計劃、現(xiàn)有財務(wù)現(xiàn)狀和近幾年參與相關(guān)展會的實際水平，測算出參與上海世博會陶瓷展需要花和該花的成本費(fèi)用，結(jié)合實際情況統(tǒng)計匯總，形成總成本測算，然后企業(yè)管理層組織專業(yè)人員及相關(guān)人員進(jìn)行認(rèn)真分析、研究，審議論證，最終形成總成本概算。

在此過程中應(yīng)運(yùn)用目標(biāo)利潤測定法。即先確定目標(biāo)利潤，然后以可能增加的產(chǎn)品銷售收入減去稅金和目標(biāo)利潤確定目標(biāo)成本。目標(biāo)利潤要從企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營方針、經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)，考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，預(yù)測企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量來確定。

其次，從目標(biāo)成本分解和落實環(huán)節(jié)來說，景德鎮(zhèn)陶瓷企業(yè)應(yīng)將此次參展目標(biāo)成本層層分解，落實到人到崗。

所謂層層分解，就是指要盡可能做到指標(biāo)具體化、數(shù)量化，能細(xì)則細(xì)，讓每個部門的領(lǐng)導(dǎo)和職工都明確各自應(yīng)負(fù)責(zé)任和成本控制目標(biāo)，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)對總成本負(fù)責(zé)，其他分管領(lǐng)導(dǎo)按其分工對其分管的各部門所承擔(dān)的成本項目負(fù)責(zé)，做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，相互制約，相互促進(jìn)，從而保證成本控制的及時性、準(zhǔn)確性和成本責(zé)任落實的有效性。

第三，目標(biāo)成本的核算和控制是目標(biāo)成本管理的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)必須高度重視。

一般來說，應(yīng)由企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的安排布置、文件起草、匯總上報。定期進(jìn)行統(tǒng)計、核算，列出存在的問題，分析差異，提供績效考核的依據(jù)，讓管理層全面了解企業(yè)的成本執(zhí)行及控制情況。各基層單位、二級、三級核算部門負(fù)責(zé)各自的目標(biāo)成本的編制、執(zhí)行，定期匯總上報到企業(yè)財務(wù)部門。同時將實際結(jié)果與預(yù)算的差異進(jìn)行比較并分析原因，提出整改的措施。

在成本形成過程中，各部門、個人以低于目標(biāo)成本為原則的成本活動，并要有人進(jìn)行記錄，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費(fèi)用進(jìn)行正確的、及時的核算，與目標(biāo)成本相比較。通過成本控制，可以事先限制各項成本費(fèi)用的發(fā)生，使成本不超出目標(biāo)。

第四，目標(biāo)成本考評是目標(biāo)成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，它是在實施目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，對其成本控制結(jié)果作出客觀的評價，同時對實際成本與目標(biāo)成本比較后的有利差異進(jìn)行獎勵、對不利差異進(jìn)行處罰的成本管理活動。通過目標(biāo)成本考評，可以全面總結(jié)目標(biāo)成本管理的經(jīng)驗和教訓(xùn)，為進(jìn)一步完善目標(biāo)成本管理打下基礎(chǔ)，提高目標(biāo)成本的管理水平。

目標(biāo)成本的考評要有完整的成本考核制度和獎罰措施，并且不僅要考核目標(biāo)成本的完成情況，還要考核控制措施的有效性。首先，是目標(biāo)成本實現(xiàn)程度的考評。即考核企業(yè)所屬單位的實際成本與目標(biāo)成本之間的差異，依此確定責(zé)任者的責(zé)任，并按此進(jìn)行獎懲。其次，進(jìn)行目標(biāo)成本控制措施有效性的考評。即考核企業(yè)所屬單位和職能部門及個人為實現(xiàn)目標(biāo)成本所采取控制措施的有效性，這樣才能做到措施得力，使實現(xiàn)目標(biāo)成本更有保障。為此，應(yīng)加大成本考核力度，采取成本超支一票否決制，只要成本超支，就扣罰預(yù)留的獎金或預(yù)交的抵押金。如果節(jié)約，就補(bǔ)發(fā)預(yù)留的獎金或退還抵押金。這種處理結(jié)果對推行目標(biāo)成本管理起到了很大的作用。

總而言之，目標(biāo)成本管理方法已經(jīng)成為企業(yè)在競爭中取勝的重要因素。上海世博會陶瓷展，對于景德鎮(zhèn)陶瓷企業(yè)擴(kuò)大市場，接到更多的訂單，提升企業(yè)及其產(chǎn)品在海內(nèi)外的知名度，具有重要的意義。景德鎮(zhèn)陶瓷企業(yè)應(yīng)有效運(yùn)用企業(yè)目標(biāo)成本管理理論，以達(dá)到少投入，多產(chǎn)出，獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

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