摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。目前我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)，由于體制、觀念等原因，內(nèi)部控制存在諸多問題。本文以目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題作為切入點(diǎn)，分析了企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，并在此基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的方法。

關(guān)鍵詞：控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制是單位為了保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)，是所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。包括企業(yè)內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。管理實(shí)踐證明，企業(yè)一切管理工作，都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切決策，都應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下；企業(yè)的一切活動(dòng)，都無法游離于內(nèi)控制度之外，得控則強(qiáng)，無控則亂。但是，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制并不完善，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，必須認(rèn)識問題、分析原因、提出加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

一、目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，執(zhí)行力度不夠

我國很多企業(yè)并未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制還存有很多誤解，他們認(rèn)為內(nèi)部控制度就是手冊、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)束縛其發(fā)展。在沒有內(nèi)控制度約束或內(nèi)控制度不嚴(yán)密的企業(yè)，往往較容易滋生貪污腐敗、徇私舞弊現(xiàn)象，給國家及人民財(cái)產(chǎn)造成巨大損失。我國企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)是缺乏健全、規(guī)范、合理、有效的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)得很好，但由于沒有人認(rèn)真考核、檢查，沒有嚴(yán)格的激勵(lì)機(jī)制，其執(zhí)行效果往往很差。

（二）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約，而規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。在現(xiàn)階段，我國大多數(shù)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)很不完善，導(dǎo)致對管理層缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，以致管理者濫用職權(quán)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀形成的原因

（一）成本效益原則使實(shí)施內(nèi)部控制受到成本因素的限制

只有在應(yīng)用內(nèi)部控制的收益大于應(yīng)用內(nèi)部控制的成本時(shí)，實(shí)施內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)上才是可行的，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。但一些單位管理人員常以影響效率為由，反對內(nèi)部控制措施的推行。事實(shí)上，不執(zhí)行不相容崗位分離制度，缺乏必要的授權(quán)批準(zhǔn)和審核等內(nèi)控制度，效率可能會(huì)更高，近期成本可能會(huì)降低，但由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)急劇上升，最終的成本也可能會(huì)更高。

（二）控制環(huán)境不佳

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與框架，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。目前企業(yè)控制不佳，主要表現(xiàn)為：人員素質(zhì)低，職業(yè)道德水準(zhǔn)較差；董事會(huì)作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，負(fù)責(zé)制定博弈的規(guī)則，只有當(dāng)董事會(huì)擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r(shí)，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。

（三）不能充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的效力

一是內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，只是流于形式。二是外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而，監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意，其主要原因有：各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，而且分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，使得監(jiān)督作用并沒有有效發(fā)揮出來。

三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的措施

（一）創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

從內(nèi)部控制環(huán)境的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，為企業(yè)創(chuàng)建一個(gè)良好的控制環(huán)境。

第一，完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層的分工制衡及其在內(nèi)控中的職責(zé)權(quán)限，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)職能；第二，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動(dòng)；第三，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨(dú)立性的保證等；第四，制定合理的人力資源政策，如關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定等；第五，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，包括企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，董事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工的誠信和道德價(jià)值、法制觀。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。盡管內(nèi)部控制更強(qiáng)調(diào)相互牽制的制度性安排，但顯然人的因素在內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用。我們常說“道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能”，這說明誠信與道德觀或者是企業(yè)文化在某種程度上高于制度本身的。一般而言，董事會(huì)及單位負(fù)責(zé)人在塑造良好的內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

（二）進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。為了有效地降低風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需完成四項(xiàng)任務(wù)：風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。風(fēng)險(xiǎn)是不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性，有目標(biāo)才會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。在充分識別各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素后，充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，采用定性和定量、橫向與縱向相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排隊(duì)，確定關(guān)注點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)分析的結(jié)果，結(jié)合企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。一般情況下，對戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、運(yùn)營和法律風(fēng)險(xiǎn)，可采取風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的方法，對能夠通過保險(xiǎn)、期貨、對沖等金融手段進(jìn)行理財(cái)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)可采用風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低等方法。企業(yè)應(yīng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，避免因個(gè)人偏好給企業(yè)帶來重大損失。

（三）采取有效的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指單位管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，是幫助管理人員確保其指令能被執(zhí)行的政策和程序。它貫穿于所有階層和各職能部門，常見的控制措施包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都有恰當(dāng)?shù)恼吆统绦?，并確保這些政策及程序能夠得到有效執(zhí)行。為此，企業(yè)應(yīng)建立一整套完善的內(nèi)部控制制度，包括內(nèi)控崗位授權(quán)制度、內(nèi)控報(bào)告制度、內(nèi)控批準(zhǔn)制度、內(nèi)控責(zé)任制度、內(nèi)控審計(jì)檢查制度、內(nèi)控考核評價(jià)制度、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度、法律顧問制度和重要崗位權(quán)力制衡制度等。企業(yè)的內(nèi)部及外部環(huán)境在時(shí)刻變化，風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果也在不斷更新，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，綜合運(yùn)用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。

（四）建立信息與溝通制度

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。這里的信息包括來源于企業(yè)內(nèi)部的和外部的，企業(yè)可通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息?？赏ㄟ^行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將獲取的信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。溝通是指企業(yè)內(nèi)部成員觀念和資訊傳達(dá)與了解的過程，包括企業(yè)內(nèi)部縱向和橫向如企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的溝通，也包括與外界個(gè)體如企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等的溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用先進(jìn)的信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，以及反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則。信息與溝通的方式多種多樣，但無論那種方式，都應(yīng)保證信息的真實(shí)性、及時(shí)性和有用性。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示內(nèi)部控制的重要缺陷。內(nèi)部監(jiān)督形成的報(bào)告應(yīng)當(dāng)有暢通的報(bào)告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能送達(dá)治理層和管理層；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。

總之，任何企業(yè)只要在運(yùn)行，就時(shí)刻面臨著來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，它影響著企業(yè)的生存能力和競爭能力。要想在競爭中立于不敗之地，就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，實(shí)現(xiàn)最大收益。

參考文獻(xiàn)：

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