摘要：2006年我國頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，出現(xiàn)了交易性金融資產(chǎn)這一新概念。如何科學(xué)合理的對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行核算和監(jiān)督，對(duì)企業(yè)來說非常重要。本文對(duì)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行了闡述，希望對(duì)使用者提供幫助。

關(guān)鍵字：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)

2006年我國頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在2007年，新增加了交易性金融資產(chǎn)這個(gè)會(huì)計(jì)科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場(chǎng)交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又有不同。

一、交易性金融資產(chǎn)的劃分

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》（以下簡稱CAS22）第七條規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)CAS22第九條、第十八條規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)；

（一）交易性金融資產(chǎn)需要滿足的條件

1.取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于金融衍生工具。

（二）交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)

1.企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。2.該資產(chǎn)具有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠通過活躍市場(chǎng)獲取。3.不以控制被投資單位等為目的。持有該投資應(yīng)作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。

二、交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

大量采用公允價(jià)值計(jì)量屬性是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的重要標(biāo)志，這有利于我國資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和對(duì)外開放。在資本市場(chǎng)中，在交易性金融資產(chǎn)的價(jià)格經(jīng)常性波動(dòng)下，公允價(jià)值計(jì)量屬性在可靠性方面要優(yōu)于歷史成本，更有利于會(huì)計(jì)信息使用者動(dòng)態(tài)地了解企業(yè)當(dāng)前所持有金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，有效評(píng)價(jià)企業(yè)把握資本市場(chǎng)投資機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)控制和變現(xiàn)能力，進(jìn)而作出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和期末計(jì)價(jià)均采用公允價(jià)值計(jì)量。

（一）交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。CAS22第三十條規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；也即是說，在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”，實(shí)行費(fèi)用化原則；本人認(rèn)為，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用宜實(shí)行資本化原則，理由有三：第一，交易費(fèi)用實(shí)行資本化處理，使金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值符合實(shí)際成本原則，更體現(xiàn)資產(chǎn)的定義；第二，交易費(fèi)用實(shí)行費(fèi)用化處理，直接作為投資費(fèi)用以“投資收益”反映，在金融資產(chǎn)實(shí)際處置時(shí)不能準(zhǔn)確反映其真實(shí)的投資損益，混淆已實(shí)現(xiàn)損益與未實(shí)現(xiàn)損益的涵義；第三，實(shí)務(wù)中，交易費(fèi)用相對(duì)取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值而言數(shù)額較小，對(duì)損益及資產(chǎn)價(jià)值的影響可以忽略不計(jì)，不會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的判斷；

（二）公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益是指金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)（IAS32）的要求，對(duì)金融工具的范圍和性質(zhì)的披露應(yīng)包括可能影響未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間、確定性的重要條款和條件。IAS遵循資產(chǎn)負(fù)債表觀確認(rèn)收益，即全面收益概念。資產(chǎn)負(fù)債表觀下，收益的確認(rèn)是基于對(duì)期初、期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)，凈資產(chǎn)的增減部分就是會(huì)計(jì)損益，收益報(bào)告包括已實(shí)現(xiàn)損益和未實(shí)現(xiàn)損益，會(huì)計(jì)信息的全面性、及時(shí)性和相關(guān)性高。CAS22第三十八條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，除與套期保值有關(guān)外，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，按公允價(jià)值大于（或小于）賬面價(jià)值的差額，借（或貸）記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，同時(shí)貸（借）記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。處置時(shí)，將原計(jì)入金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借（或貸）記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸（或借）記“投資收益”科目；

（三）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

CAS22第四十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。據(jù)以分析，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，減值損失已在公允價(jià)值變動(dòng)損益中反映，并計(jì)入當(dāng)期損益，故不再計(jì)提減值準(zhǔn)備；

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