■劉光霞

健全醫(yī)院會計內部控制

■劉光霞

隨著醫(yī)療服務市場的競爭激烈，加強財務管理，規(guī)范財務行為，建立完善會計內部控制制度，充分發(fā)揮財務監(jiān)督管理職能，有利于促進醫(yī)院的發(fā)展。

結合醫(yī)院本身的經(jīng)營特色，根據(jù)相關會計的政策、法規(guī)，健全醫(yī)院會計內部控制包括以下幾個部分：

統(tǒng)一認識，營造良好的內部會計控制環(huán)境

醫(yī)院的負責人對內部會計控制的態(tài)度，是影響內部會計控制有效性的關鍵因素。領導要明確管理的重心在決策，而決策的科學性則離不開正確可靠的信息，只有建立健全內部會計控制制度，對會計、統(tǒng)計等經(jīng)濟業(yè)務的程序做出合理的規(guī)定才能防范錯誤和舞弊行為，提高會計、統(tǒng)計信息質量的真實性和可靠性。醫(yī)院負責人對內部會計控制的態(tài)度、認識和行動是內部會計控制運行的基礎，醫(yī)院的組織結構、審計監(jiān)督體系、人力資源政策等也是影響內部會計控制的重要因素。

健全縱橫交錯的內部會計控制制度

縱向是不同管理層次的控制，橫向是不同性質的專業(yè)控制，內部牽制制度、崗位輪換制度、內部稽核制度等都是必不可少的，要充分發(fā)揮內部會計控制制度的制約功能、反饋功能、激勵功能，并通過實踐活動不斷修正和完善內部會計控制制度，使內部控制制度具有科學性和連貫性，保證其發(fā)揮應有的功效。并通過內部控制制度的建立，形成一種積極向上的風氣，使每個職工充分發(fā)揮內在的潛能，使病人得到快捷的服務。

健全財務組織管理

建立合理的財務管理體制，根據(jù)醫(yī)院會計業(yè)務的需要，設立獨立的會計機構，實行“統(tǒng)一領導、集中管理”的醫(yī)院財務管理體制。財務科管理全院的各項財務工作，院長是醫(yī)院財務工作的第一責任人，明確單位領導人對財務工作的領導職責以及會計機構負責人對財務工作的領導職責。建立會計人員崗位責任制以及任用、考核制。根據(jù)《醫(yī)院財務制度》的有關規(guī)定，結合各醫(yī)院的實際需要，合理設置會計崗位，做到不同崗位的相互分離、相互制約、相互監(jiān)督;制定各會計崗位職責，明確各會計崗位任職條件，實行財會隊伍“準入制”，保證會計人員的整體素質;加強崗位業(yè)績考核，定期進行崗位輪換。

健全會計基礎管理

會計基礎是會計工作的保障，只有做好會計基礎工作，才能保證會計工作的嚴肅性、完整性和準確性。

1.建立賬務處理程序制度。根據(jù)《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定使用會計科目，設置會計賬簿，按規(guī)定的步驟和方法進行賬務處理，保證會計核算的客觀性、一致性、及時性、重要性、全面性等。

2.建立財務稽核制度。明確稽核人員的職責、權限以及稽核內容一般由財務科長和總賬會計兼任，對會計記賬憑證、賬簿、賬務報告等按照規(guī)定要求進行審核。

3.建立內部牽制以及財務監(jiān)督制度。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、賬物保管人員的職責、權限應當明確，并相互分離、相互制約;重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確;財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確;對會計資料定期進行內部審計的辦法，程序應當明確。任何一項經(jīng)濟業(yè)務的辦理，必須由兩個以上部門或人員分工辦理，經(jīng)辦人員之間相互牽制、相互制約、相互監(jiān)督;出納人員不得兼任資產(chǎn)保管、收入、支出、債權、債務賬目的登記工作，以及稽核工作和會計檔案管理工作;審批支付款項的人員不得擔任采購、出納工作；物資核算與物資保管崗位分離。

4.建立財務審批制度。任何一項費用支出，必須先由科室負責人初步審核并簽字，然后由財務科科長審核，經(jīng)院長實行一支筆批報。大額費用支出項目必須申請院辦公會研究決定。

5.建立原始記錄管理制度。原始記錄是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的原始管理和核算資料；是對經(jīng)濟業(yè)務活動有關事項的直接記載；是加強經(jīng)濟核算和管理的基礎。據(jù)此，對原始憑證記錄的簽發(fā)、傳遞、程序、匯集、反饋等，要明確有關人員負責，以確保原始憑證記錄的真實性、完整性和可靠性。

6.建立票據(jù)管理制度。對醫(yī)療服務收費收據(jù)、行政事業(yè)單位結算憑證、向銀行購領的銀行結算空白支票，以及院內印制使用的票據(jù)等醫(yī)院所有票據(jù)的購領、印刷、保管、繳銷、管理統(tǒng)一歸財務科管理。財務科必須按有關票據(jù)管理規(guī)定進行印刷、購領、使用、保管。

7.建立檔案管理制度。財務科指定專人保管會計檔案，按期整理立卷，裝訂成冊，登記會計檔案保管清冊，按檔案管理規(guī)定明確會計資料的歸檔、調閱、銷毀等管理制度。

加強計算機系統(tǒng)的內部會計控制

隨著會計電算化的普遍應用，防止計算機犯罪已成為當務之急。計算機技術的復雜性以及計算機犯罪的隱蔽性和危害性，較之手工系統(tǒng)的內部會計控制制度難度更大，不僅要注重軟件開發(fā)時的系統(tǒng)控制，把應用程度設置成不可讀或隱含文件，對數(shù)據(jù)文件進行加密，及時備份數(shù)據(jù)文件，還要加強日常維護的控制，嚴格按工作崗位設定每個操作人員的權限，設定操作口令，如果可能最好使用密碼盤。嚴格按操作權限和操作流程辦理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，完善會計人員崗位責任制。

健全預算管理

計劃經(jīng)濟條件下，醫(yī)院實行政府撥款，預算管理并沒有起到很好的控制作用。隨著市場經(jīng)濟的形成，政府只擔負部分人員費用，醫(yī)院的生存完全依靠自身的經(jīng)營狀況，實行預算管理，控制成本支出，是醫(yī)院經(jīng)營管理的關鍵。所謂預算，就是客觀反映組織的財政計劃。它詳細地闡述了資金的來源，以及資金的使用去向，提供了一個體現(xiàn)組織經(jīng)營績效的框架。建立預算管理制度，按照國家有關醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的方針、政策，根據(jù)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展的需要，采用零基預算法，編制醫(yī)院年度財務收支計劃，在提高社會效益前提下，進一步增強收支管理責任。充分調動各方面增收節(jié)支的積極性，堅持收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、以法理財原則。

健全收入、支出管理

建立收入管理制度，醫(yī)院在開展業(yè)務活動過程中取得的業(yè)務收入和從事其他活動依法取得的收入，要嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的價格政策和收費標準，建立健全價格公示制度，明碼標價，提供病人住院清單等。收費必須使用財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的收費票據(jù)，醫(yī)院取得的各項收入必須全部入賬，由財務科統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，院內各科室不得自行收費，任何個人不得私自收費。

建立支出管理制度。醫(yī)院發(fā)生的各項支出要嚴格按批準的預算，按規(guī)定的費用開支標準，有計劃、有步驟、合理地安排使用。為了提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，加快醫(yī)院改革發(fā)展的步伐，醫(yī)院應實行科室全成本核算，制定科室全成本核算細則。

健全資產(chǎn)管理方面

建立實物資產(chǎn)管理及財產(chǎn)清查制度。對醫(yī)院實物資產(chǎn)的入庫、領用、調撥要按規(guī)定程序，辦理有關手續(xù)，正確進行會計核算。為了加強資產(chǎn)管理，醫(yī)院應定期不定期地對醫(yī)院的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等進行全面或局部清查，對清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應查明原因，明確責任。做到各種資產(chǎn)賬賬相符、賬實相符，確保醫(yī)院資產(chǎn)的完全完整。

健全工程項目管理方面

建立工程項目管理制度。明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工作項目的核算、招標、投標、質量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程項目建設過程中的舞弊行為。

確保會計內部監(jiān)督有效運行的外部措施

如何能使這些內部制度和控制程序落實，發(fā)揮最佳效果，應當借助外部的各項法規(guī)和措施。第一，法人負責制。由會計人員行使會計內部監(jiān)督，主要對法人負責，而法人最終承擔會計責任;第二，政府部門定期或專項審計，并在實施審計的過程中充分肯定并支持會計內部監(jiān)督，這將對法人和業(yè)務及管理科室起極大的規(guī)范作用;第三，政府作為管理者，對各單位會計信息質量存在的問題，應當追究醫(yī)療機構法人的責任;第四，會計人員應當承擔一定的社會責任，可以通過職業(yè)道德和職業(yè)紀律約束，并由會計人員自律性組織負責檢查監(jiān)督;第五，提高會計人員素質，完善會計服務體系。高素質的會計人員是會計工作水平提高的基礎，也是會計系統(tǒng)運行過程合理有序的保證。因此，應建立會計人員繼續(xù)教育機制，實現(xiàn)會計人員知識更新，同時加大培訓力度，使會計法規(guī)的內容為會計人員所了解和掌握，表現(xiàn)于會計行為之中，使會計內部監(jiān)督更有效果。

健全醫(yī)院內部會計控制，完善醫(yī)院財務管理制度，關系到醫(yī)院財務管理體系的發(fā)展，做好醫(yī)院內部會計控制，有利于醫(yī)院的經(jīng)營與發(fā)展，為醫(yī)院戰(zhàn)略目標決策的指定與實施起到了促進作用。因此，我們堅決執(zhí)行醫(yī)院內部會計控制制度，做好財務工作，發(fā)揮財務職能，為醫(yī)院的發(fā)展與建設做出貢獻。

（作者單位：天津市第一中心醫(yī)院）

責任編輯：陳秀麗