鐘廣池

(華南農(nóng)業(yè)大學(xué) 人文與法學(xué)學(xué)院,廣東 廣州 510642)

農(nóng)民專業(yè)合作社因較好地順應(yīng)了現(xiàn)實(shí)需要,不斷承擔(dān)起破解我國(guó)“三農(nóng)”問題的主要組織主體的角色和使命,已逐漸成為提高農(nóng)民組織化程度、保護(hù)農(nóng)民利益、促進(jìn)農(nóng)村穩(wěn)定和農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要主體力量,成為統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、建立和諧社會(huì)的重要組織載體。稅收作為國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)施宏觀調(diào)控的一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿,在促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展方面有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。如何利用稅收法律制度大力發(fā)展我國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社,已成為當(dāng)前亟需研究的課題。

一、現(xiàn)行扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的主要稅收法律規(guī)定

為了支持、引導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展,規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的組織和行為,保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益,促進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)在2006年10月31日通過了《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》(以下簡(jiǎn)稱《農(nóng)民專業(yè)合作社法》),自2007年7月1日施行。該法第八條明文規(guī)定，“國(guó)家將通過財(cái)政扶持、稅收優(yōu)惠和金融、科技、人才的扶持以及產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)等措施,促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展”,該法第五十二條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社享受國(guó)家規(guī)定的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的其他稅收優(yōu)惠政策由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！?/p>

2008年6月24日發(fā)布的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2008]81號(hào))明確了農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收政策：(1)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅;(2)增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;(3)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī),免征增值稅;(4)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同,免征印花稅。

二、現(xiàn)行扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展稅收法律制度存在的主要問題

(一)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

1.有關(guān)農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策不完善

對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社提供稅收優(yōu)惠是各國(guó)通行的做法,它可以降低農(nóng)民專業(yè)合作社的外部成本,有助于農(nóng)民專業(yè)合作社的長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。由于農(nóng)民專業(yè)合作社在我國(guó)還屬于新型經(jīng)濟(jì)組織,因此我國(guó)現(xiàn)階段沒有針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收立法,且專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策不足,目前而言最重要的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是財(cái)稅[2008]81號(hào)文件,但該文件只規(guī)定了減免增值稅、印花稅的優(yōu)惠政策,其他稅種方面并無(wú)專項(xiàng)優(yōu)惠。目前主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

(1)增值稅

雖然現(xiàn)行增值稅有對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料及初級(jí)加工農(nóng)產(chǎn)品的免稅措施,但仍然存在以下問題：一是農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍偏于狹窄,免征增值稅效果未能充分體現(xiàn)；二是對(duì)農(nóng)業(yè)投入物和農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)的優(yōu)惠稅率不夠,保護(hù)支持力度不夠；三是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工沒有優(yōu)惠政策,影響了深加工的發(fā)展；四是增值稅只對(duì)個(gè)人有起征點(diǎn)的規(guī)定,而我國(guó)目前許多農(nóng)民專業(yè)合作社的規(guī)模較小,這使得農(nóng)民加入合作社后稅收負(fù)擔(dān)可能更重。

(2)所得稅

主要存在以下的問題：一是國(guó)家對(duì)省級(jí)及以下認(rèn)定的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、“菜籃子”工程等沒有稅收優(yōu)惠政策；二是對(duì)農(nóng)民來(lái)源于農(nóng)民專業(yè)合作社等投資分紅收益,按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,挫傷了農(nóng)民再投資的積極性；三是對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社取得的社會(huì)捐贈(zèng)或政府資助是否給予免稅沒有明確規(guī)定；四是在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),與其他納稅人相比,也沒有增加任何為了保護(hù)農(nóng)業(yè)或者增加農(nóng)業(yè)收入而發(fā)生的一些資本性開支的扣除項(xiàng)目。

(3)其他稅種

對(duì)于營(yíng)業(yè)稅、附加稅以及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅等其他稅種并沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,使得農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收負(fù)擔(dān)未減輕,降低了農(nóng)民入社的積極性。

2.支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的配套稅收優(yōu)惠政策不足

(1)金融機(jī)構(gòu)支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策不足導(dǎo)致其難以得到信貸支持。從中國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)看,資金短缺仍然是制約合作社發(fā)展的瓶頸。目前農(nóng)村資金外流十分嚴(yán)重,農(nóng)村資金大量流入城市,而其自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻長(zhǎng)期得不到信貸支持。其主要的原因就是目前對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社提供金融服務(wù)并未享受專門的稅收優(yōu)惠,降低了金融機(jī)構(gòu)的積極性。目前的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)中,只有農(nóng)信社享受稅收優(yōu)惠,即營(yíng)業(yè)稅按3%征收,所得稅中西部地區(qū)全面減免,東部減半。農(nóng)民資金互助社是中國(guó)最基層、最草根的基層金融組織,但稅收方面根本沒有優(yōu)惠,不利于其發(fā)展。

(2)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠不足,整體稅負(fù)偏高使得農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)供給不足。一直以來(lái),農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的準(zhǔn)公共物品屬性決定了國(guó)家必須對(duì)其進(jìn)行政策支持,提供稅收優(yōu)惠等。但我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅負(fù)偏高卻成為農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)供給不足的現(xiàn)實(shí)障礙之一。同與農(nóng)業(yè)有關(guān)的其他企業(yè)相比,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠根據(jù)現(xiàn)行稅法,除免征種養(yǎng)兩業(yè)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的營(yíng)業(yè)稅以及因此而免征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，免征農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同印花稅外,并無(wú)其他稅收優(yōu)惠政策。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)比較多,往往會(huì)給直接保險(xiǎn)人帶來(lái)超過責(zé)任準(zhǔn)備金數(shù)十倍的損失,從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)破產(chǎn)。為保證政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體的財(cái)務(wù)穩(wěn)定,提高其經(jīng)營(yíng)農(nóng)險(xiǎn)的積極性,需要通過再保險(xiǎn)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)基金來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)。但目前對(duì)再保險(xiǎn)與農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)巨災(zāi)準(zhǔn)備金沒有明確的稅收優(yōu)惠規(guī)定。我國(guó)保險(xiǎn)公司往往是從凈利潤(rùn)中提取準(zhǔn)備金,抑制了公司提取的積極性。

(二)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收征收管理存在的主要問題

1.由于發(fā)票管理不規(guī)范,導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)存在“用票難”問題

由于相關(guān)征收管理辦法滯后,部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)票供給和監(jiān)管存在困難,給農(nóng)民專業(yè)合作社造成了經(jīng)營(yíng)不便,也導(dǎo)致農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收負(fù)擔(dān)并沒有實(shí)質(zhì)上的降低。主要原因有以下兩個(gè)方面：一是因?yàn)槎愂展芾韱T對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的日常監(jiān)管不到位,沒有進(jìn)行認(rèn)真的實(shí)地核查,缺乏稅源管理和納稅評(píng)估的措施和辦法,對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的管理還沒有建立起有效的征管長(zhǎng)效機(jī)制；二是由于農(nóng)民專業(yè)合作社存在發(fā)票開具不規(guī)范以及部分下游企業(yè)參入農(nóng)民專業(yè)合作社,利用增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開具發(fā)票,為自己申請(qǐng)抵扣提供便利。

2.申報(bào)免稅手續(xù)繁瑣

部分農(nóng)民專業(yè)合作社反映,當(dāng)?shù)佚堫^企業(yè)規(guī)模較大,在銷售環(huán)節(jié)按政策規(guī)定屬于免征增值稅,但在申報(bào)時(shí)須將免稅農(nóng)產(chǎn)品的銷售發(fā)票填開到戶,手續(xù)繁瑣,造成不必要的麻煩,一定程度上導(dǎo)致了納稅人稅收遵從成本的增加,有違稅收效率原則。

3.納稅申報(bào)期限未按照農(nóng)民專業(yè)合作社的實(shí)際情況核定,造成不便

稅務(wù)部門沒有根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社的實(shí)際情況(如淡旺季)核定納稅申報(bào)期限,給農(nóng)民合作社進(jìn)行納稅申報(bào)帶來(lái)不便。比如重慶萬(wàn)州的合作社反映,國(guó)稅部門要求注冊(cè)的合作社像其他企業(yè)一樣,一個(gè)月進(jìn)行一次納稅申報(bào),對(duì)于地處山區(qū)、交通不便的合作社而言,感到壓力很大[1]。

三、國(guó)外促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的稅收立法經(jīng)驗(yàn)

(一)國(guó)外相關(guān)立法經(jīng)驗(yàn)

1.發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的稅收政策

(1)美國(guó)：早在19世紀(jì)末,美國(guó)政府就豁免了農(nóng)民專業(yè)合作社的全部稅賦,并將此政策保持了半個(gè)世紀(jì)之久。其后隨著各種農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷壯大,美國(guó)政府修訂了此項(xiàng)針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的賦稅豁免政策,規(guī)定只有取得稅法免稅資格的農(nóng)民專業(yè)合作社才具有賦稅減免待遇[2]。另外,1990年通過的《合作稅則》,對(duì)農(nóng)業(yè)合作社的凈收入按照單一稅則原則征稅,或?qū)r(nóng)業(yè)合作社,或?qū)r(nóng)戶征稅,而不實(shí)行雙重征稅。同時(shí),為了吸引合作金融組織對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的支持,美國(guó)《聯(lián)邦信用社法案》規(guī)定農(nóng)村信用社享受免征聯(lián)邦收入所得稅的待遇,從而增強(qiáng)了美國(guó)信用社發(fā)放貸款、增加農(nóng)業(yè)投入的能力。美國(guó)聯(lián)邦農(nóng)作物保險(xiǎn)法明確規(guī)定,聯(lián)邦政府、州政府及其他地方政府對(duì)農(nóng)作物保險(xiǎn)免征一切稅賦。

(2)法國(guó)：與一般企業(yè)相比,法國(guó)對(duì)合作社有兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策：一是免公司稅(根據(jù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)多少征收,相當(dāng)于我國(guó)的企業(yè)所得稅)；二是減半征收營(yíng)業(yè)稅(根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)總額征收)[3]。這種稅收優(yōu)惠避免了重復(fù)征稅。但這種優(yōu)惠只限于農(nóng)業(yè)合作社只與社員進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)并為社員服務(wù)、遵循合作社原則的情形。而合作社與非成員的交易形成的盈余,不能按照合作原則進(jìn)行返還,會(huì)形成合作社的所得,因而對(duì)合作社與非社員的交易進(jìn)行單獨(dú)核算,按法國(guó)企業(yè)通行的33%稅率納稅,其余部分免稅。但如果與非社員的交易超過20%,則要對(duì)合作社的全部盈余征收公司稅。農(nóng)業(yè)合作社免繳生產(chǎn)凈值35%-38%的營(yíng)業(yè)稅。谷物合作社及其聯(lián)盟免繳一切登記和印花稅；牲畜人工授精和農(nóng)業(yè)物資合作社及其聯(lián)盟免繳注冊(cè)稅；不動(dòng)產(chǎn)稅和按行業(yè)征收的產(chǎn)品稅,對(duì)合作社免征50%[4]。另外,法國(guó)政府對(duì)所有農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)部門都實(shí)行對(duì)其資本、存款、收入和財(cái)產(chǎn)免征一切稅賦的政策。

(3)意大利：在意大利,合作社免交登記注冊(cè)稅；社員股金紅利不繳地方所得稅,但紅利率不得高于法定利率；合作社免繳不動(dòng)產(chǎn)稅；合作社從純盈利中提留的不少于20%的儲(chǔ)備金免繳合作社所得稅；對(duì)農(nóng)業(yè)合作社飼料的四分之一以上為本社社員生產(chǎn)的,其飼養(yǎng)業(yè)收入免征法人所得稅和地方所得稅；小型漁業(yè)合作社免征法人所得稅和地方所得稅,等等[5]。

2.發(fā)展中國(guó)家促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的稅收政策

(1)保加利亞：保加利亞對(duì)農(nóng)業(yè)合作社來(lái)源于非加工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入免征所得稅,而且農(nóng)業(yè)合作社如將稅后利潤(rùn)繼續(xù)用于非加工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的還可以享受再投資退稅的待遇[6]。

(2)泰國(guó)：泰國(guó)合作社免征所得稅(泰國(guó)沒有營(yíng)業(yè)稅),合作社可以從國(guó)家取得低息貸款。

(3)馬來(lái)西亞：馬來(lái)西亞合作社的利潤(rùn)免征所得稅,合作社購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn),免交印花稅。

(4)越南：越南政府規(guī)定農(nóng)業(yè)合作社可以免稅使用土地到2010年；對(duì)剛轉(zhuǎn)為或剛成立的農(nóng)、林、鹽業(yè)合作社,在一定時(shí)間內(nèi),免征企業(yè)所得稅。

(二)國(guó)外相關(guān)立法經(jīng)驗(yàn)的啟示

第一,注重對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收立法,且一般由較高層次的立法機(jī)關(guān)制定。第二,大多數(shù)國(guó)家對(duì)合作社稅收減免的幅度很大,有的甚至還實(shí)行稅收全免。第三,在稅收政策的制定中注重消除重復(fù)征稅現(xiàn)象。這一點(diǎn)主要體現(xiàn)在各國(guó)農(nóng)村合作社的所得稅制上,力求避免合作社與其社員就同一所得重復(fù)征稅[7]。第四,對(duì)支持合作社發(fā)展的相關(guān)機(jī)構(gòu)也有配套的稅收優(yōu)惠,如對(duì)農(nóng)村信用社和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)部門。第五,采用多稅種、多種稅收優(yōu)惠政策搭配使用。

四、扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的稅收法律制度構(gòu)想

(一)完善農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策

1.完善農(nóng)民專業(yè)合作社專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

(1)在增值稅方面。財(cái)稅[2008]81號(hào)基本上解決了困擾農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的增值稅抵扣問題,但仍需要從以下幾個(gè)方面對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社加以扶持：一是擴(kuò)大免征增值稅的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍。對(duì)一些沒有納入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的初加工項(xiàng)目或不合理的項(xiàng)目重新進(jìn)行界定。技術(shù)含量較少的各類加工農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)認(rèn)定為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,由國(guó)稅部門出具免稅單,為合作社產(chǎn)品進(jìn)超市提供便利。二是對(duì)合作社組織收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售產(chǎn)品實(shí)行同率抵扣。三是對(duì)深加工采取一定的優(yōu)惠政策。對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的合作社,建議免征一定年限的增值稅,免稅期滿執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。四是考慮到現(xiàn)有的農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)模都比較小,需要政策的支持,可以按照月銷售額確定一個(gè)起征點(diǎn),對(duì)于月銷售額低于起征點(diǎn)的免征增值稅。

(2)在所得稅方面。完善現(xiàn)行所得稅制,提高農(nóng)業(yè)投資者及農(nóng)民的投資積極性。一是對(duì)省級(jí)及以下認(rèn)定的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、“菜籃子”工程實(shí)行一定的稅收減免政策；二是對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社成員的股息、紅利、盈余返還等也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收個(gè)人所得稅,但考慮到現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)合作社規(guī)模還小,對(duì)農(nóng)民的吸引和帶動(dòng)作用還不強(qiáng),可以考慮設(shè)置起征點(diǎn)或免征額,對(duì)于發(fā)放的股利、紅利和盈余返還低于起征點(diǎn)的暫免征收個(gè)人所得稅。三是對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社取得的社會(huì)力量捐贈(zèng)、收入、政府資助給予免稅。四是計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),與其他納稅人相比,增加為了保護(hù)農(nóng)業(yè)或者增加農(nóng)業(yè)收入而發(fā)生的一些資本性開支的扣除項(xiàng)目。

還可以借鑒其他國(guó)家的做法,對(duì)新成立的合作社給予3至5年的企業(yè)所得稅減免,以幫助其發(fā)展壯大。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后技術(shù)服務(wù)和勞務(wù)所得的收入界定免稅收入。同時(shí)應(yīng)明確,對(duì)于合作社從事的與農(nóng)、林、牧、漁生產(chǎn)無(wú)關(guān)的收入應(yīng)當(dāng)照章征收企業(yè)所得稅[8]。

(3)在其他稅種方面。在農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,由交通運(yùn)輸所引起的營(yíng)業(yè)稅給予適當(dāng)減免[9]。對(duì)從事農(nóng)業(yè)技術(shù)、信息、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸和培訓(xùn)等服務(wù)的合作社征收營(yíng)業(yè)稅問題,應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況分別對(duì)待：對(duì)于農(nóng)民合作社向合作社內(nèi)部成員以及合作社之間相互提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)當(dāng)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于向其他經(jīng)營(yíng)性單位或個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù),除屬于營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定農(nóng)機(jī)作業(yè)、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)和家禽、牲畜、動(dòng)物配種、疾病防治的收入免征營(yíng)業(yè)稅外,提供其他服務(wù)取得收入的應(yīng)當(dāng)照章征收營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)應(yīng)而言免征相關(guān)的附加稅。另外,對(duì)合作社用于與農(nóng)、林、牧、漁生產(chǎn)有直接關(guān)系的土地和房產(chǎn)、直接從事農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)能嚧?應(yīng)當(dāng)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。用于其他用途的,照章計(jì)算繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。

2.完善支持農(nóng)民合作社發(fā)展的配套稅收優(yōu)惠政策

(1)對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)實(shí)行稅收優(yōu)惠,引導(dǎo)各類社會(huì)資本回流農(nóng)村。目前農(nóng)村金融的思路是要構(gòu)建多元化信貸主體,所有參與農(nóng)村金融業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu),包括農(nóng)行、新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu),都應(yīng)該一視同仁享受稅收優(yōu)惠政策,這樣才能體現(xiàn)公平性,否則會(huì)影響其他機(jī)構(gòu)的積極性。所有農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)均可享受以下優(yōu)惠政策：一是降低農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。全國(guó)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅稅率可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]35號(hào))中第二條對(duì)改革試點(diǎn)地區(qū)的農(nóng)村信用社按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅[10],同時(shí)可以考慮對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的貸款業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅。二是與農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的貸款業(yè)務(wù)可以享受所得稅優(yōu)惠,優(yōu)惠稅率可因各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同而有所差別。

(2)加大稅收扶持力度,促進(jìn)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)步發(fā)展?？梢越梃b美國(guó)法國(guó)的經(jīng)驗(yàn),對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),除了免繳營(yíng)業(yè)稅外,再免征企業(yè)所得稅,擴(kuò)大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)空間,提高保險(xiǎn)公司拓展業(yè)務(wù)的積極性；對(duì)農(nóng)業(yè)再保險(xiǎn)實(shí)施稅收優(yōu)惠,鼓勵(lì)實(shí)力較強(qiáng)的國(guó)際再保險(xiǎn)公司參與農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)再保險(xiǎn)體系建設(shè),建立多重風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制,通過國(guó)際再保險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)分散農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。此外,還可因地制宜,從流通環(huán)節(jié)適當(dāng)征收農(nóng)產(chǎn)品保險(xiǎn)稅、費(fèi),以補(bǔ)充農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)基金[11]。另外,有必要鼓勵(lì)從稅前扣除農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)巨災(zāi)準(zhǔn)備金,并免征相應(yīng)稅賦。

(二)完善農(nóng)民專業(yè)合作社稅收征管法律制度

1.完善征管辦法

(1)規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定,解決用票難問題。稅務(wù)部門應(yīng)按規(guī)定向申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的合作社供應(yīng)發(fā)票,不得以監(jiān)管困難為由拒絕。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)日常管理和發(fā)票檢查,敦促合作社按實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容開具發(fā)票,逐步規(guī)范合作社領(lǐng)用發(fā)票行為,保護(hù)正當(dāng)?shù)霓r(nóng)民合法權(quán)益,促使農(nóng)民真正實(shí)現(xiàn)增收。主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)品品種、常年產(chǎn)量、管理水平、淡旺季等實(shí)際情況,合理確定納稅人的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)票種、領(lǐng)購(gòu)版位、領(lǐng)購(gòu)數(shù)量。

(2)簡(jiǎn)化申報(bào)免稅手續(xù)。對(duì)綜合征管軟件系統(tǒng)的相關(guān)模塊進(jìn)行必要的調(diào)整,完善稅務(wù)登記表格和內(nèi)容、農(nóng)民專業(yè)合作社免稅資格認(rèn)定項(xiàng)目等,增加免稅項(xiàng)目類型和免稅項(xiàng)目原因等文書審批選項(xiàng)。在加強(qiáng)免稅認(rèn)定審核的前提下,簡(jiǎn)化申報(bào)免稅手續(xù)。

(3)可根據(jù)合作社的實(shí)際情況核定納稅申報(bào)期限。不應(yīng)簡(jiǎn)單地根據(jù)一般企業(yè)的納稅期限核定合作社的納稅期限,應(yīng)當(dāng)根據(jù)合作社的實(shí)際情況核定納稅申報(bào)期限。可喜的是重慶市2009年4月15日發(fā)布的《關(guān)于做好農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠工作的通知》(渝農(nóng)發(fā)〔2009〕120號(hào))中明確規(guī)定“要從農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)銷售的實(shí)際情況出發(fā),注意區(qū)分季節(jié)性、臨時(shí)性生產(chǎn)銷售行為和不間斷、經(jīng)常性生產(chǎn)銷售行為,根據(jù)稅法的規(guī)定,靈活核定農(nóng)民專業(yè)合作社的納稅申報(bào)期限”。

2.建立農(nóng)民專業(yè)合作社登記信息部門互通共享機(jī)制

建立工商、農(nóng)業(yè)、國(guó)稅、地稅四部門有關(guān)農(nóng)民專業(yè)合作社信息互通共享機(jī)制。每登記注冊(cè)一個(gè)農(nóng)民專業(yè)合作社,縣級(jí)工商部門及時(shí)以文本形式同步通報(bào)同級(jí)農(nóng)業(yè)、國(guó)稅、地稅部門；每季度完結(jié)后10個(gè)工作日內(nèi),省、市兩級(jí)工商部門將截止上月底農(nóng)民專業(yè)合作社累計(jì)登記信息通過電腦磁介質(zhì)等形式,通報(bào)同級(jí)農(nóng)業(yè)、國(guó)稅和地稅部門。各主管部門有關(guān)農(nóng)民專業(yè)合作社的政策文件、調(diào)研報(bào)告或總結(jié)材料要及時(shí)抄送相關(guān)部門。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況新問題,要及時(shí)加強(qiáng)部門溝通,及時(shí)協(xié)調(diào)解決。四個(gè)部門應(yīng)定期溝通協(xié)調(diào),認(rèn)真開展調(diào)查研究,及時(shí)了解稅收政策在開具收購(gòu)發(fā)票、抵扣稅款和核實(shí)收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性等方面出現(xiàn)的新情況、新問題,及時(shí)采取措施加以解決,合力推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社健康發(fā)展。

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