蔣志福 張 琦

(1.黑龍江廣播電視大學(xué),黑龍江 哈爾濱 150080;2.黑龍江省直屬機關(guān)黨校,黑龍江 哈爾濱 150001)

一、成本管理的基本理論綜述

(一)成本管理的對象

成本管理對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費,既包括財務(wù)會計計算的歷史成本,也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本;既包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈內(nèi)的資金耗費,也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費。成本管理的對象最終是資金流出。傳統(tǒng)的加工型小企業(yè)的成本管理僅限于進(jìn)行簡單的成本計算,成本管理對象也就限定在企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的資金耗費。處于激烈競爭的大型企業(yè)必須關(guān)注企業(yè)的競爭對手和潛在的所有利益相關(guān)者,其成本管理對象就突破了企業(yè)的界限,凡是和企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的資金消耗都屬于成本管理的范疇。

(二)成本管理的目標(biāo)

成本管理的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù),包括為企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織手段實現(xiàn)控制成本水平。成本管理的具體目標(biāo)可分為:成本計算目標(biāo)和成本控制目標(biāo)。成本計算目標(biāo)是為所有信息使用者提供成本信息,包括為外部和內(nèi)部使用者提供成本信息。成本計算的目標(biāo)是確定盈虧及存貨價值,按照成本會計制度的規(guī)定,計算財務(wù)成本,滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表的需要;通過向管理人員提供成本信息,借以提高人們的成本意識;通過成本差異分析,評價管理人員的業(yè)績,促使管理人員采取改善措施;通過盈虧平衡分析等方法,提供管理成本信息,有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對成本信息的需求。

(三)成本管理環(huán)節(jié)

成本管理是由成本規(guī)劃、成本計算、成本控制和業(yè)績評價四項內(nèi)容組成。成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定的,是對成本管理做出規(guī)劃,為具體的成本管理提供思路和總體要求。成本計算是成本管理系統(tǒng)的信息基礎(chǔ)。成本控制是利用成本計算提供信息,采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段實現(xiàn)降低成本或成本改善目的的一系列活動。業(yè)績評價是對成本控制效果的評估,目的在于改進(jìn)原有的成本控制活動和激勵約束員工和團(tuán)體的成本行為。

(四)成本管理的功能

成本管理主要有三項功能:為定期的財務(wù)報告目的,計算銷售成本和估計存貨價值;估計和預(yù)測作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本對象的成本;為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率、進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟(jì)信息。

二、我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)實分析

(一)成本管理的理論研究滯后

我國成本管理的理論研究與改革前相比有了長足的進(jìn)步,但在成本管理研究方面的系統(tǒng)性較差。傳統(tǒng)成本管理方法的研究都是針對單個成本管理方法的,缺乏對方法之間聯(lián)系的研究,不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系,引進(jìn)新的成本管理方法常常會導(dǎo)致對原有方法很大程度的放棄,成本管理缺乏連貫性,加大了管理成本。其研究局限于企業(yè)內(nèi)部,缺乏戰(zhàn)略管理的思維。在成本管理上注意生產(chǎn)過程,忽視供應(yīng)過程;注意投產(chǎn)后,忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計以及生產(chǎn)要素合理組織;注意產(chǎn)品成本本身水平高低,忽視成本效益水平高低;注意企業(yè)成本管理,忽視宏觀成本管理。

(二)成本管理觀念落后

我國企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后現(xiàn)象,表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識存在偏差。企業(yè)將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程,忽略對其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為管理。成本管理目的局限于降低成本,較少從效益角度看成本的效用,降低成本的手段主要依靠節(jié)約方式,不能有效應(yīng)用成本效益原則。落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

(三)成本管理方法陳舊

雖然我國一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點,并取得了不錯的成績,但整體上講,成本管理方法還是很陳舊,已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。世界生產(chǎn)發(fā)展的趨勢是小批量多品種的生產(chǎn)方式,購買者偏好并非完全相同,隨著生產(chǎn)的發(fā)展,購買者可以根據(jù)自我需要要求廠方設(shè)計并生產(chǎn)自己最滿意的商品,廠方需高效益保證購買者在短時間內(nèi)取得理想的商品。我國僅有極少數(shù)企業(yè)采用分批法計算成本,大多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)組織比較粗放,對消費個性重視不夠,相應(yīng)帶來成本核算方法選擇上的簡單化。標(biāo)準(zhǔn)成本、計劃成本和目標(biāo)成本是目前成本與成本管理中較為流行的現(xiàn)代成本管理方法,但先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企劃法在企業(yè)未得到推廣。

(四)企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤

長期以來,把成本管理作為財務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專利,認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負(fù)責(zé);把各車間、部門、班組的職工看作生產(chǎn)者,導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財務(wù)。

(五)不良利益動機驅(qū)動導(dǎo)致成本信息失真

我國相當(dāng)多的企業(yè)管理者因偷逃稅款、牟取私利或小團(tuán)體利益等不良利益動機的驅(qū)動,任意調(diào)整、編造成本資料,使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重,造成以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動的效能降低甚至給企業(yè)造成損失。成本信息失真也可能由于成本信息與成本管理的相關(guān)性較差而引起,是成本管理系統(tǒng)所需要重視和解決的問題之一。

四、強化企業(yè)成本管理的對策

(一)樹立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念,將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程,強調(diào)整體與全局,對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。研究每種成本管理方法本質(zhì)及其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。一方面,企業(yè)產(chǎn)品在市場上要有競爭力,成本管理不能局限于產(chǎn)品生產(chǎn)過程,應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析,以及產(chǎn)品的設(shè)計;向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理要求,涉及到產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、生產(chǎn)成本、顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。另一方面,非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化,成本管理內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本,如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本等。

(二)在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想

戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)的全局為對象,根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績,可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來,企業(yè)的價值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間。戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā),其成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價值鏈分析,而且包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析,達(dá)到知己知彼,洞察全局的目的,并由此形成價值鏈的各種戰(zhàn)略。

(三)引入先進(jìn)的成本管理方法和手段

充分有效利用作業(yè)成本法,適應(yīng)當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產(chǎn)的需要。以顧客鏈為導(dǎo)向,以價值鏈為中心,對企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本、徹底的改造,強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系,從企業(yè)整體出發(fā),協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系,要求企業(yè)物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”,消除一切不能增加價值的作業(yè),使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài),促進(jìn)企業(yè)整體的優(yōu)化,確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。改革制造費用的分配方法,使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致,提高成本信息的真實性。企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本法提供的信息對產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行定價,使收入與所付出的成本能夠配比;企業(yè)管理者也可以利用作業(yè)成本計算法所提供的信息更好地選擇產(chǎn)品組合。

(四)增強成本觀念,實行全員成本管理

加強成本管理的首要工作是提高廣大職工對成本管理的認(rèn)識,增強成本觀念,貫徹技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合、生產(chǎn)與管理并重的原則,向全體職工進(jìn)行成本意識宣傳教育,培養(yǎng)全員成本意識,變少數(shù)人管理為全員參與管理。企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)切成本專業(yè)人才的培養(yǎng)和使用,積極舉辦各種類型的成本培訓(xùn)班,借以提高成本方面的專業(yè)知識,從技術(shù)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域開辟降低成本的廣闊途徑。在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識。在日常成本管理中,積極運用心理學(xué)、社會學(xué)、社會心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果,努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵機制。引入內(nèi)在約束與激勵機制注重人的最高層次需求,即自我發(fā)展、自我實現(xiàn)的需求。改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎勵實施外在約束與激勵的機制,實現(xiàn)自主管理。

(五)采取措施保證成本信息有效

首先政府部門要把好成本開支范圍關(guān),通過立法確立成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。任意調(diào)整、編造成本資料的,輕者批評教育,重者和屢教不改的,要給予紀(jì)律處分或民事責(zé)任。其次,改革財會人員和財務(wù)總監(jiān)的管理體制,成立會計局,財會總監(jiān)實行雙層領(lǐng)導(dǎo),其它方面由企業(yè)代管,執(zhí)行會計獨立的體制。第三,加強執(zhí)法力度。

企業(yè)應(yīng)該建立健全的內(nèi)部控制制度,以保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整,檢查會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性,提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針。內(nèi)部控制內(nèi)容涉及到企業(yè)治理機構(gòu)的各個方面和各個層次,但要保證會計信息的真實性貫穿于內(nèi)部控制。同時要提高企業(yè)管理者和會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。

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