陳法恩

（杭州市之江市政建設(shè)有限公司，浙江杭州310024）

中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制簡析

陳法恩

（杭州市之江市政建設(shè)有限公司，浙江杭州310024）

中小企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)量大且性質(zhì)單一，貨幣資金的內(nèi)部控制存在諸多問題，建議采取建立崗位責(zé)任制、設(shè)置控制點(diǎn)、嚴(yán)格審批和復(fù)核等措施，加強(qiáng)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制。

中小企業(yè)；貨幣資金；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)為了維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)活動(dòng)合理合法，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部建立的各項(xiàng)制約機(jī)制。貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，它包括現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡、信用保證金、存出投資款等。在一個(gè)企業(yè)的各類型的資產(chǎn)中，貨幣資金的流動(dòng)性最強(qiáng)，可是安全性卻最差。貨幣資金的內(nèi)部控制就是企業(yè)為了維護(hù)貨幣資金的真實(shí)性、合法性、安全性和完整性，保證其流動(dòng)性以及提高其效益性而在企業(yè)內(nèi)部建立的各項(xiàng)相關(guān)的制約機(jī)制。本文針對(duì)提高當(dāng)前中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制談幾點(diǎn)初淺體會(huì)。

一、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

在實(shí)際工作中，中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制主要存在以下問題：

1.財(cái)務(wù)制度不健全。中小企業(yè)多為家族式企業(yè)，其所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)密切相關(guān)，企業(yè)中管財(cái)務(wù)的多為自家人，平時(shí)疏于對(duì)貨幣資金的管理，而且中小企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的錄用上往往無嚴(yán)格的招聘程序，也無專門的職業(yè)培訓(xùn)，所以人員素質(zhì)較低，導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行環(huán)節(jié)失效，加之中小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)多且簡單，如果建立過于嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)控，內(nèi)部控制的成本會(huì)使其放棄該內(nèi)控的實(shí)施。

2.崗位職責(zé)不明確。在很多小型企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模小，為了節(jié)約經(jīng)營管理成本，聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員往往不足，對(duì)會(huì)計(jì)、出納的崗位職責(zé)并沒有正確地劃分，出納除了負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款的收付，空白支票的保管，以及現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬等的登記外，還保管會(huì)計(jì)印章，這就為出納私自動(dòng)用支票，挪用、貪污貨幣資金以及其他違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為留下可乘之機(jī)。由此可見，如果沒有以不相容的職責(zé)分工為基礎(chǔ)而建立的內(nèi)控制度，資金的安全性、完整性難以得到保證，最終將會(huì)危及企業(yè)的盈利能力以及生存能力。

3.現(xiàn)金管理不規(guī)范。中小企業(yè)為躲避稅收部門對(duì)銀行賬戶的審查，或基于中小企業(yè)業(yè)務(wù)繁多且每筆業(yè)務(wù)金額較少，若每次都送存銀行再取出支付會(huì)浪費(fèi)很多的人力、物力和時(shí)間，所以常常將部分業(yè)務(wù)往來收入送存銀行，不是全部入賬，這樣能減少中小企業(yè)的收入，少納稅款，因此中小企業(yè)往往超額存放現(xiàn)金，這同樣會(huì)損害貨幣資金的安全性。

在中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員不足且一般進(jìn)行突擊清點(diǎn)現(xiàn)金較少的情況下，現(xiàn)金的超額存放使出納容易利用尚未登記總賬的機(jī)會(huì)，采取少加現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)或多加現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)的手段挪用現(xiàn)金。此外，出納在一筆應(yīng)收款收到現(xiàn)金后暫不入賬，將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收賬款收回現(xiàn)金后，用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款，以此循環(huán)入賬挪用現(xiàn)金。

4.憑證審核不嚴(yán)格。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不足，對(duì)于業(yè)務(wù)金額小的記賬憑證，往往由一人審批復(fù)核，對(duì)于金額大的，則由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)直接審批通過。高層領(lǐng)導(dǎo)無法確切了解用款申請(qǐng)人的款項(xiàng)用途，審批復(fù)核流于形式，不但沒有起到其作用，還容易成為申報(bào)人推卸責(zé)任的托詞。審批、復(fù)核這兩道程序把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金沒有用在著眼點(diǎn)上，這是影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的一個(gè)重要方面。

二、四點(diǎn)建議

為進(jìn)一步提高中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，筆者建議采取以下措施。

1.建立崗位責(zé)任制。根據(jù)分工控制原則，建議建立科學(xué)合理的貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，將不相容的崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。會(huì)計(jì)、出納兩個(gè)崗位必須分開，明確其各自的職責(zé)、權(quán)限。出納負(fù)責(zé)本單位貨幣資金的收、付，空白收據(jù)、發(fā)票、支票等的保管，現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記，但不得編制記賬憑證，不得保管會(huì)計(jì)印章，不得負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案的保管，不得負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金、銀行存款等總賬，不得監(jiān)管稽核工作。出納以外的其他職員，不得接觸支付前的現(xiàn)金，保管好會(huì)計(jì)印章，會(huì)計(jì)檔案，及時(shí)登記總賬，定期作好現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬與日記賬的核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不符，查明原因。

2.建立管理制度，并在業(yè)務(wù)處理中設(shè)置控制點(diǎn)。中小企業(yè)必須制定相關(guān)的管理制度，在現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)處理中設(shè)置控制點(diǎn)及采取相應(yīng)的控制措施?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)的控制點(diǎn)主要包括：審批、復(fù)核、收付、稽核、記賬、對(duì)賬、清點(diǎn)和盤點(diǎn)。在這當(dāng)中，“審批”、“對(duì)賬”及“盤點(diǎn)”環(huán)節(jié)最為重要，對(duì)原始憑證進(jìn)行審批，可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、合理及合法；對(duì)賬賬進(jìn)行核對(duì)，可以保證現(xiàn)金收付及會(huì)計(jì)核算正確，及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄中的錯(cuò)誤。銀行存款業(yè)務(wù)的控制點(diǎn)主要包括：審批、復(fù)核、結(jié)算、分管、稽核、記賬、對(duì)賬、調(diào)賬。在這當(dāng)中“審批”及“對(duì)賬”環(huán)節(jié)是關(guān)鍵。“審批”具有和現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理流程中對(duì)應(yīng)環(huán)節(jié)相同的重要性；而“對(duì)賬”環(huán)節(jié)則對(duì)保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相一致，以及糾正各方面差錯(cuò)的重要作用。

3.嚴(yán)格審批、復(fù)核流程。企業(yè)內(nèi)部控制的控制點(diǎn)分散在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序之內(nèi)，審批與復(fù)核是貨幣資金內(nèi)部控制的兩個(gè)重要控制點(diǎn)，把握這兩點(diǎn)，能達(dá)到事半功倍的效果。

（1）審批人控制點(diǎn)。要提高貨幣資金的內(nèi)部控制，建立多級(jí)的、層層審批的控制點(diǎn)。用款人的用款申請(qǐng)必須先通過基層審批人的審查，因?yàn)樗麄儽容^了解申請(qǐng)人貨幣資金的用途的合理性，上級(jí)審批人在基層審批人進(jìn)行了初步審批后，貨幣資金的用途真實(shí)性便易于了解，從而避免了盲目的審批情況的發(fā)生。一項(xiàng)支出有三個(gè)以上的當(dāng)事人來考慮權(quán)衡，形成了“用款人、初審人、終審人”三級(jí)關(guān)系，審批的效果得以提高。

（2）復(fù)核人控制點(diǎn)。復(fù)核人具備全面的財(cái)務(wù)專業(yè)技能，并且熟悉本單位的經(jīng)營活動(dòng)情況。其控制點(diǎn)的作用表現(xiàn)在：復(fù)核審批人所運(yùn)用的權(quán)限是否恰當(dāng)，用款手續(xù)和相關(guān)單證是否齊全有效，用款金額有沒有疑點(diǎn)，是否計(jì)算準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)，是否在規(guī)定的預(yù)算開支之內(nèi)或者重新修訂了預(yù)算。

4.設(shè)置內(nèi)審制度。內(nèi)審制度既是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是獨(dú)立于經(jīng)營活動(dòng)與控制活動(dòng)這兩者之外，但是存在于企業(yè)之中的一個(gè)獨(dú)立的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在貨幣資金的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)的目的是保證貨幣資金收付的安全，檢查并監(jiān)督企業(yè)的錢賬分管、審批和報(bào)銷等。因此，建議設(shè)置內(nèi)審制度，配置內(nèi)審人員，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制管理。如果小型企業(yè)沒有辦法設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也應(yīng)該指定專門人員進(jìn)行不定期的檢查會(huì)計(jì)工作，抽查、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金等。不定期的、必要的抽查與監(jiān)督，可以達(dá)到貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)。

三、結(jié)束語

市場經(jīng)濟(jì)是競爭經(jīng)濟(jì)，作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要力量的中小企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存下去，并且不斷發(fā)展壯大，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，尤其是加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制，因?yàn)檫@是中小企業(yè)迎接市場挑戰(zhàn)，不斷發(fā)展壯大的前提。中小企業(yè)要發(fā)展壯大，就應(yīng)該結(jié)合自身情況，從“不相容職責(zé)實(shí)行職責(zé)劃分，現(xiàn)金和銀行存款這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)控制，審批和復(fù)核的關(guān)鍵點(diǎn)把握，內(nèi)審機(jī)制的監(jiān)督以及專業(yè)化的資金預(yù)算控制”等方面建立和加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)控制度，另外還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到管理者在企業(yè)發(fā)展中的掌舵作用，更應(yīng)該重視學(xué)習(xí)對(duì)于整個(gè)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)的提高以及內(nèi)部控制環(huán)境所起到的作用。只有這樣，中小企業(yè)才能做強(qiáng)、做大，在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟并發(fā)展壯大，才能為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

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（責(zé)任編輯：張巧燕）