周朝顯

鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)審計(jì)對于促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，認(rèn)真履行職責(zé)，強(qiáng)化干部管理和監(jiān)督起著重大的作用。但是，筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在著不少“誤區(qū)”，不盡快走出“誤區(qū)”，將影響著審計(jì)作用的進(jìn)一步發(fā)揮。

誤區(qū)一：重收支輕決策。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。財(cái)務(wù)收支是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又有別于一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者側(cè)重點(diǎn)不一樣。審計(jì)人員往往只重于收支的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，如財(cái)稅收入任務(wù)是否完成，收支是否平衡，糾纏于一般財(cái)務(wù)收支問題，未能注重經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)決策帶來效益或損失，分析其深層次的原因，或蜻蜓點(diǎn)水，或淺嘗輒止，未能“尋根刨底”，如何能正確認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任？

誤區(qū)二：重核算輕制度。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員往往停留在被審計(jì)單位的收支總賬、明細(xì)賬和記賬憑證等會計(jì)資料，而忽略對內(nèi)部控制制度的建立、健全、有效性缺乏足夠的重視，未能從制度入手，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)重點(diǎn)，內(nèi)控制度的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試形同虛設(shè)。近年來，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)的手段越來越巧妙，隱蔽性越來越強(qiáng)，金額越來越大，究其原因，就是制度缺失、有法不依、有章不循。

誤區(qū)三：重問題輕評價(jià)。審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的最終結(jié)論，是審計(jì)成果的擬人化，審計(jì)評價(jià)是否客觀公正直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成敗。筆者發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)人員十分注重審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的提出，不管問題大小，不管與審計(jì)評價(jià)是否相關(guān)，“眉毛胡子一起抓”，卻未能圍繞發(fā)現(xiàn)的問題抓住重點(diǎn)作出相應(yīng)的評價(jià)。

走出誤區(qū)的思路與對策：

一、以財(cái)務(wù)收支為主線，突出決策的合規(guī)效益性

要通過對財(cái)政財(cái)務(wù)收支執(zhí)行情況的審計(jì)，揭示收支存在的問題及原因，在此基礎(chǔ)上，突出重大經(jīng)濟(jì)決策合規(guī)性、效益性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)重大經(jīng)濟(jì)決策方面的審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞投入與產(chǎn)出結(jié)果主線，以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展等情況而展開。審計(jì)人員不能只表面看完成的幾項(xiàng)工程、修了多少公里路、搞好了多少平方綠化以及重大項(xiàng)目是否通過集體研究等，更重要的是要分析資金來源、財(cái)力狀況、負(fù)債情況以及項(xiàng)目產(chǎn)生的效益。如果負(fù)債超過自身財(cái)力可承受的范圍，又缺乏后續(xù)財(cái)源，勢必給后任留下沉重的包袱，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，審計(jì)應(yīng)慎重給予正面評價(jià)。

二、以內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，著眼制度的健全有效性

被審單位內(nèi)控制度建立健全、執(zhí)行情況是審計(jì)十分重要的內(nèi)容。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要由縣級審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部通常任職時(shí)間較長、管轄范圍較廣，現(xiàn)有的審計(jì)人員力量不足、時(shí)間要求較緊、審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾十分突出，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府換屆又幾乎是同時(shí)進(jìn)行的，在時(shí)間、人力有限的情況下，審計(jì)人員往往只把主要精力放在賬面的核查上，而忽視內(nèi)控制度方面的審計(jì)。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，在審前調(diào)查階段，就要對內(nèi)控制度進(jìn)行詳細(xì)、深入的了解，以便確定被審單位存在的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)。一是不相容崗位分離的執(zhí)行情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府人少事多，中心任務(wù)繁重，工作人員經(jīng)常身兼數(shù)職，對不相容職務(wù)的分離未能充分予以重視，如財(cái)政所總預(yù)算會計(jì)兼機(jī)關(guān)行政會計(jì)；機(jī)關(guān)出納保管支付款項(xiàng)所需的全部印鑒和銀行票據(jù)等，如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)出納挪用款項(xiàng)多達(dá)二年之久，就是因?yàn)闀?jì)人員“圖方便”，將所有預(yù)留銀行印章交由出納一人保管，造成內(nèi)控制度缺失，為出納挪用公款開啟了方便之門，最后釀成國家重大經(jīng)濟(jì)損失。二是對賬和稽核制度。在資金管理方面，要重點(diǎn)關(guān)注會計(jì)、出納人員是否建立起定期或不定期對賬制度，特別是銀行存款對賬和庫存現(xiàn)金盤查制度，是否按要求編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，現(xiàn)金是否做到日清月結(jié)。三是經(jīng)費(fèi)報(bào)支和資金審批制度。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所、政府機(jī)關(guān)否按規(guī)定建立健全的財(cái)務(wù)制度，重點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，如招待費(fèi)報(bào)支制度，手續(xù)是否完整，是否存在虛假發(fā)票等問題。要特別注意大筆資金流向，是否實(shí)行集體研究和聯(lián)簽制度。四是財(cái)產(chǎn)管理制度。著重要關(guān)注資產(chǎn)管理和價(jià)值管理的統(tǒng)一性，是否建立財(cái)產(chǎn)登記、清查制度。要有重點(diǎn)、有選擇地對資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地抽查盤點(diǎn)，確認(rèn)是否賬賬相符、賬實(shí)相符，是否存在部分以購置財(cái)產(chǎn)之名，化整為零，報(bào)銷一些不合規(guī)的支出。

三、以真實(shí)公正為標(biāo)準(zhǔn)，提高評價(jià)的科學(xué)合理性

審計(jì)評價(jià)質(zhì)量的高低直接關(guān)系到審計(jì)工作的成敗。審計(jì)評價(jià)應(yīng)在對財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益評價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，以真實(shí)客觀為標(biāo)準(zhǔn)。首先，要?jiǎng)澢褰?jīng)濟(jì)責(zé)任。一要分清“直接責(zé)任”和“主管責(zé)任”。直接責(zé)任是指鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間內(nèi)直接違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，或授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，或失職、瀆職等其他違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為應(yīng)負(fù)的責(zé)任；“主管責(zé)任”是指鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部對其所在的部門、單位或地區(qū)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分不能主觀臆斷，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩。二要分清財(cái)務(wù)責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。不能把審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的所有問題，不論大小，是否相關(guān)，都寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，都?xì)w到離任領(lǐng)導(dǎo)身上，屬于一般性財(cái)務(wù)問題，如賬務(wù)處理不規(guī)范等應(yīng)由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)的就不宜在審計(jì)評價(jià)中體現(xiàn)。三是要分清黨委書記和鄉(xiāng)鎮(zhèn)長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長在財(cái)政財(cái)務(wù)、重要經(jīng)濟(jì)決策中職能、作用不同，因此，不能將鄉(xiāng)鎮(zhèn)長應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任照抄照搬到黨委書記的身上，應(yīng)有所區(qū)別，有所側(cè)重。其次，要堅(jiān)持客觀、公正原則。審計(jì)評價(jià)應(yīng)該主要圍繞審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行，堅(jiān)持審計(jì)什么評什么。對超出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)法定經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍的事項(xiàng)、對非審計(jì)的事項(xiàng)、不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及未經(jīng)查實(shí)的問題不作評價(jià)。審計(jì)評價(jià)應(yīng)實(shí)事求是、公正無私，不受外界影響，不附加任何主觀成份，按照客觀事物的本來面貌，以寫實(shí)和量化的方法描述事實(shí)，用語要準(zhǔn)確，措辭要恰當(dāng)，少用形容修飾性語言，評價(jià)用語切忌模棱兩可、似是而非，或任意發(fā)揮?，F(xiàn)在有一種說法是“引用被審計(jì)單位、領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人、其他單位提供的未經(jīng)審核的資料，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，如由被審計(jì)單位提供離任領(lǐng)導(dǎo)沒有占用單位公物的證明等，筆者認(rèn)為用無法證實(shí)、未經(jīng)審核的資料來評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒有任何意義，不應(yīng)將其列入審計(jì)評價(jià)內(nèi)容。再次，審計(jì)評價(jià)要持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎態(tài)度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)應(yīng)簡要概述經(jīng)過審計(jì)確認(rèn)的被審計(jì)對象在經(jīng)濟(jì)工作方面的業(yè)績，重點(diǎn)放在闡述存在的主要問題應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任上。要圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和所取得的審計(jì)證據(jù)，以審計(jì)出的可靠數(shù)據(jù)和客觀事實(shí)為依據(jù)。避免以偏概全，以點(diǎn)代面，不能用單個(gè)的事實(shí)或幾項(xiàng)指標(biāo)去評價(jià)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的整體情況，要慎重評價(jià)廉政方面的問題，干部的廉政問題并不能完全在財(cái)政財(cái)收支中體現(xiàn)出來。