侯錦平

隨著電力企業(yè)的市場(chǎng)化進(jìn)程以及電力體制改革的不斷深化，電力營(yíng)銷(xiāo)在電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中的地位越來(lái)越得到重視，那么如何提升電力營(yíng)銷(xiāo)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，已成為供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重中之重。作為供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，加強(qiáng)電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)，是順應(yīng)電網(wǎng)企業(yè)核心業(yè)務(wù)變化和經(jīng)營(yíng)形勢(shì)需要而出現(xiàn)的新課題，是強(qiáng)化電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制、提升管理水平、實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)服務(wù)、樹(shù)立品牌形象、增加企業(yè)效益的重要手段?，F(xiàn)結(jié)合國(guó)網(wǎng)公司提出的“強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由查錯(cuò)糾弊向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變”的這一目標(biāo)，淺析目前開(kāi)展電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)應(yīng)注重的幾個(gè)方面：

一、熟悉電力營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，打好審計(jì)基礎(chǔ)

現(xiàn)階段電網(wǎng)企業(yè)電力營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)主要包括業(yè)務(wù)擴(kuò)充、變更用電業(yè)務(wù)、營(yíng)業(yè)電費(fèi)管理、電價(jià)管理、電能計(jì)量管理、供用電合同管理、用電檢查和營(yíng)銷(xiāo)稽查八大方面。筆者認(rèn)為開(kāi)展電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)也應(yīng)從這幾方面入手。

二、強(qiáng)化內(nèi)控制度審計(jì)，為電力市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)提供保障

電力營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的基礎(chǔ)，是電力營(yíng)銷(xiāo)工作順利開(kāi)展的有效保障。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，應(yīng)從內(nèi)控制度的審計(jì)入手，在熟練掌握營(yíng)銷(xiāo)管理規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，通過(guò)一定的審計(jì)程序和手段，對(duì)內(nèi)控制度的健全性和有效性作出評(píng)價(jià)，同時(shí)針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善內(nèi)控制度的切實(shí)可行的意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)電力市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)工作的順利開(kāi)展。

1.審查內(nèi)控制度是否健全完善

通過(guò)調(diào)查、詢(xún)問(wèn)等方法，評(píng)價(jià)電力營(yíng)銷(xiāo)管理制度是否健全、有效，是否覆蓋電力營(yíng)銷(xiāo)工作的全過(guò)程，能否達(dá)到不重復(fù)、無(wú)遺漏；從各項(xiàng)規(guī)章制度之間的銜接入手，審查各個(gè)管理環(huán)節(jié)是否存在相互監(jiān)督、相互制約關(guān)系，是否存在薄弱環(huán)節(jié)等等。

2.審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況

通過(guò)調(diào)查、分析、測(cè)試，對(duì)業(yè)務(wù)授權(quán)、不相容職務(wù)分離以及資產(chǎn)、信息、資源的管理等各項(xiàng)控制活動(dòng)的有效性作出評(píng)價(jià)。分別對(duì)各類(lèi)用戶(hù)進(jìn)行“穿行測(cè)試”，從接受用電申請(qǐng)開(kāi)始，到勘察設(shè)計(jì)、施工、裝表用電、執(zhí)行電價(jià)政策、抄表收費(fèi)等全過(guò)程加以審查，以評(píng)價(jià)電力法、供電營(yíng)業(yè)規(guī)則、電價(jià)管理辦法等相關(guān)政策法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行情況。

三、突出電費(fèi)回收審計(jì)，強(qiáng)化電力營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)控制

電費(fèi)是供電企業(yè)的主營(yíng)收入，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和生存發(fā)展，也影響到國(guó)家利益和電網(wǎng)的安全穩(wěn)定。然而，由于電費(fèi)收入涉及千家萬(wàn)戶(hù)，受各種主客觀因素的影響與制約，長(zhǎng)期以來(lái)，電費(fèi)的回收問(wèn)題一直是困擾電力企業(yè)的一個(gè)難題。因此，電力營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)應(yīng)積極探索電費(fèi)回收、清理陳欠的新途徑，通過(guò)合理確定電費(fèi)收取方式，完善電費(fèi)回收預(yù)警機(jī)制，充分利用客戶(hù)繳費(fèi)信用等級(jí)系統(tǒng)，加強(qiáng)客戶(hù)預(yù)付費(fèi)系統(tǒng)建設(shè)，制定電費(fèi)回收、線損考核辦法等多種方式，強(qiáng)化電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)部門(mén)可從以下幾個(gè)方面來(lái)促進(jìn)該項(xiàng)工作的開(kāi)展：

1.審查電費(fèi)的應(yīng)收實(shí)收情況

索取并分析電費(fèi)收取的有關(guān)資料，包括：電費(fèi)臺(tái)賬、抄表記錄、電費(fèi)單據(jù)、抄收日?qǐng)?bào)、電費(fèi)匯總表、未收電費(fèi)統(tǒng)計(jì)表、實(shí)收電費(fèi)統(tǒng)計(jì)表、電價(jià)目錄等；審查未收電費(fèi)用戶(hù)中有無(wú)長(zhǎng)期拖欠用戶(hù)和造成壞賬呆賬的情況；審查有無(wú)加速電費(fèi)回收和清理陳欠電費(fèi)的措施；審查電費(fèi)滯納金的收取和執(zhí)行情況。電費(fèi)的應(yīng)收實(shí)收情況必須與財(cái)務(wù)資料核對(duì)相符，由此確保信息的真實(shí)性和完整性，為相關(guān)工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)等。

2.對(duì)電費(fèi)收取方式的合理性進(jìn)行分析

對(duì)各類(lèi)用戶(hù)的電費(fèi)收取方式進(jìn)行調(diào)查、詢(xún)問(wèn)，根據(jù)用戶(hù)特點(diǎn)，分析不同收取方式可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于不合理的收費(fèi)方式應(yīng)適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以最大限度地規(guī)避電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)直供非居民照明、非普工業(yè)、大工業(yè)用戶(hù)可采取與銀行合作開(kāi)辦電費(fèi)專(zhuān)戶(hù)、通過(guò)微機(jī)聯(lián)網(wǎng)委托代收和營(yíng)業(yè)廳坐收等多種方式收取，并按照有關(guān)規(guī)定實(shí)行分次計(jì)劃結(jié)算。居民照明用戶(hù)的電費(fèi)一般采用與銀行合作委托代收的方式收取。對(duì)于部分居民戶(hù)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等欠費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)較大的用戶(hù)，應(yīng)審查營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)是否及時(shí)采用登門(mén)到戶(hù)催收電費(fèi)或?qū)嵭蓄A(yù)購(gòu)電結(jié)算方式等等。

3.充分利用客戶(hù)信譽(yù)評(píng)價(jià)體系，進(jìn)行電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)分析

運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)手段，對(duì)各類(lèi)用戶(hù)的電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，特別是對(duì)可能造成欠費(fèi)的用戶(hù)進(jìn)行跟蹤分析，可以有效地增強(qiáng)企業(yè)防范和抵御電費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)的能力。如目前供電企業(yè)所使用的電力客戶(hù)信譽(yù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)（CCES），借助國(guó)際上先進(jìn)的客戶(hù)關(guān)系管理理念，可實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶(hù)信譽(yù)程度或信譽(yù)等級(jí)進(jìn)行量化和管理，從業(yè)擴(kuò)報(bào)裝、違約用電、電費(fèi)交納、安全用電等方面對(duì)用戶(hù)進(jìn)行綜合評(píng)定和打分，根據(jù)其信譽(yù)情況實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)跟蹤和服務(wù)，并輔以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。審計(jì)人員可以利用該系統(tǒng)，對(duì)用電MIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中客戶(hù)的信譽(yù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、判斷，不僅能為降低電費(fèi)回收風(fēng)險(xiǎn)提供參考，而且也促進(jìn)了審計(jì)工作效率的提高。

四、加強(qiáng)抄表環(huán)節(jié)審計(jì)，夯實(shí)電力市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)基礎(chǔ)

抄表環(huán)節(jié)為電費(fèi)收取提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是電力營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，電力營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，嚴(yán)格考核措施，以確保抄表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。抄表的真實(shí)性是審計(jì)部門(mén)進(jìn)行電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的重點(diǎn)，在抄表審計(jì)中宜采用抽樣技術(shù)抽取部分用戶(hù)，對(duì)其相關(guān)內(nèi)容開(kāi)展審計(jì)。

1.檢查抄表基礎(chǔ)工作

按照電費(fèi)管理工作標(biāo)準(zhǔn)的要求，檢查抄表所列項(xiàng)目，如用戶(hù)名稱(chēng)、地址、銀行賬號(hào)、電度表號(hào)、用電性質(zhì)、電壓等級(jí)等填寫(xiě)是否齊全，并與電費(fèi)臺(tái)賬核對(duì)一致。

2.驗(yàn)證抄表與計(jì)量工作質(zhì)量

根據(jù)電費(fèi)臺(tái)賬所填用戶(hù)名稱(chēng)、地址、表號(hào)，檢查計(jì)量點(diǎn)，以審計(jì)期電表起止碼核對(duì)抄表情況，驗(yàn)證抄表工作質(zhì)量及抄見(jiàn)電度計(jì)算的正確性和計(jì)量裝置的可靠性。對(duì)錯(cuò)抄、漏抄、計(jì)量裝置不準(zhǔn)而損失的電量，要計(jì)算電費(fèi)損失并及時(shí)追回。

3.重點(diǎn)審查大用戶(hù)的抄表日期

驗(yàn)證是否按規(guī)定時(shí)間抄表及規(guī)定時(shí)間內(nèi)的抄表電量是否達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。其他用戶(hù)的抄表時(shí)間及周期是否符合規(guī)定等。必要時(shí)可同抄表人員一起進(jìn)行復(fù)抄。

4.審查業(yè)務(wù)部門(mén)新裝表用戶(hù)工作單

檢查表賬和工作單所列用戶(hù)名稱(chēng)、地址、表號(hào)等項(xiàng)目的一致性，裝表戶(hù)接火用電日期和實(shí)際抄表日期間隔的合理性，驗(yàn)證工作單傳遞的及時(shí)性及執(zhí)行內(nèi)控制度的嚴(yán)格性。

針對(duì)抄表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，如抄表員工作不到位，存在錯(cuò)抄、漏抄等；由于不及時(shí)抄錄備用電源、計(jì)費(fèi)表矢壓記錄儀而造成漏收電費(fèi)；抄表質(zhì)量控制措施及考核措施不完善等等，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面加以改進(jìn)：一是要注重加強(qiáng)抄表質(zhì)量管理，進(jìn)一步強(qiáng)化抄表復(fù)核制度，以杜絕估抄、漏抄、錯(cuò)抄的現(xiàn)象。二是要加強(qiáng)對(duì)抄表員的職業(yè)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高抄表員隊(duì)伍的整體素質(zhì)。三是為加強(qiáng)抄表環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，應(yīng)按照抄收區(qū)域，對(duì)抄表員實(shí)行定期或不定期的輪換。

五、注重電費(fèi)核算審計(jì)，促進(jìn)電力營(yíng)銷(xiāo)成果的落實(shí)

依據(jù)確鑿無(wú)誤的數(shù)據(jù)、經(jīng)過(guò)準(zhǔn)確核算之后，電力營(yíng)銷(xiāo)的成果才能真實(shí)地反映出來(lái)。因此，對(duì)電費(fèi)核算情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于評(píng)價(jià)電力營(yíng)銷(xiāo)成果的真實(shí)性、加強(qiáng)核算環(huán)節(jié)的管理與考核以及促進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)管理的規(guī)范化尤為重要。

1.審查電量的計(jì)算是否正確

根據(jù)抄收日?qǐng)?bào)、電費(fèi)匯總表、電費(fèi)臺(tái)賬等審查各分類(lèi)售電量是否正確；全部售電量是否與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一致；分時(shí)電量、躉售電量的計(jì)算是否正確等等。

2.審查電價(jià)執(zhí)行情況

常見(jiàn)的問(wèn)題有：由于對(duì)客戶(hù)的分類(lèi)電價(jià)確定和執(zhí)行錯(cuò)誤造成電費(fèi)計(jì)算錯(cuò)誤；由于客戶(hù)變更用電性質(zhì)使電價(jià)執(zhí)行錯(cuò)誤而造成電費(fèi)計(jì)算錯(cuò)誤；由于未按規(guī)定執(zhí)行分時(shí)電價(jià)、力率調(diào)整電費(fèi)、價(jià)外征收資金等造成電費(fèi)計(jì)算錯(cuò)誤等。

3.審查電費(fèi)資金的管理

電費(fèi)資金的管理主要應(yīng)包括：是否存在弄虛作假截留電費(fèi)的情況；現(xiàn)金管理是否嚴(yán)謹(jǐn)，是否有收費(fèi)員不及時(shí)對(duì)賬或不及時(shí)上繳現(xiàn)金的現(xiàn)象；是否存在私存電費(fèi)的情況；應(yīng)收賬款余額是否真實(shí)，有無(wú)其他項(xiàng)目列入應(yīng)收賬款的情況；是否有往來(lái)賬積壓，不及時(shí)清理的現(xiàn)象；電費(fèi)紅字沖賬是否有嚴(yán)格的審批及復(fù)核手續(xù)，數(shù)據(jù)是否真實(shí)；電費(fèi)滯納金及竊電罰款的計(jì)算、收取及核算是否正確；預(yù)收電費(fèi)的管理等等。

4.已核銷(xiāo)壞賬損失的收回

對(duì)于已核銷(xiāo)的壞賬損失要按規(guī)定積極進(jìn)行追索，審計(jì)人員應(yīng)注重查看被收回的金額是否按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。不得沖抵當(dāng)年電費(fèi)或截留、挪作他用。

六、線損及電能計(jì)量環(huán)節(jié)的審計(jì)

長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只注重對(duì)抄、核、收、電費(fèi)核算環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，而忽視了電力計(jì)量環(huán)節(jié)的審計(jì)，由于計(jì)量環(huán)節(jié)的專(zhuān)業(yè)性與特殊性，以及校驗(yàn)中有正負(fù)誤差的存在，計(jì)量環(huán)節(jié)往往是某些供電企業(yè)調(diào)節(jié)線損和個(gè)人謀取私利的渠道。

1.對(duì)該環(huán)節(jié)的審計(jì)主要注重依賴(lài)上級(jí)計(jì)量主管部門(mén)、或抽取一定量的表計(jì)送政府計(jì)量管理部門(mén)抽檢。

2.對(duì)拆校表中因故障、燒毀等表計(jì)中的電量，應(yīng)確認(rèn)內(nèi)部牽制、控制程序是否合理，確認(rèn)電量的依據(jù)是否可信。

3.電力營(yíng)銷(xiāo)設(shè)計(jì)中線損指標(biāo)是一個(gè)重要考核指標(biāo)，線損大小除了受設(shè)備性能、網(wǎng)架結(jié)構(gòu)、抄核收周期影響以外，還有一個(gè)重要影響因素就是計(jì)量的準(zhǔn)確性，同時(shí)供電量關(guān)口表是否全面統(tǒng)計(jì)。

七、用電檢查環(huán)節(jié)的審計(jì)

目前大多數(shù)供電企業(yè)都定期開(kāi)展?fàn)I業(yè)檢查，并相應(yīng)成立了用電稽查大隊(duì)等稽查機(jī)構(gòu)，有的稽查機(jī)構(gòu)不隸屬于營(yíng)銷(xiāo)管理部門(mén)

1.核實(shí)用電檢查過(guò)程中手續(xù)是否規(guī)范，是否建立了便于操作的內(nèi)部管理、控制制度。

2.檢查處理違約用電過(guò)程中確認(rèn)的電量電費(fèi)是否有依據(jù)、有沒(méi)有將應(yīng)補(bǔ)收的電費(fèi)，變相化作罰款金等現(xiàn)象。

3.查處違章用電所收取的電費(fèi)、違約金有沒(méi)有按規(guī)定入賬，是否已形成賬外收入，或不按時(shí)、全額上交營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)，為調(diào)節(jié)線損和均價(jià)提供空間。

八、借助電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)軟件提高審計(jì)效率

1.隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，先進(jìn)的數(shù)字化工具和強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使我們可以容易地獲得信息、共享信息和處理信息。建設(shè)、管理并利用好企業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)辦公電子化、企業(yè)信息快速共享，更好地匯總分析企業(yè)多年來(lái)積累的海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)資源，并從中挖掘出業(yè)務(wù)的內(nèi)在規(guī)律，以便更好地支持決策過(guò)程，在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，已是勢(shì)在必行。

2.營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)軟件就是在這種趨勢(shì)下應(yīng)運(yùn)而生，它能夠快速，準(zhǔn)確的對(duì)營(yíng)業(yè)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析，產(chǎn)生可供審計(jì)人員借鑒的高質(zhì)量的審計(jì)底稿。從而減輕了審計(jì)人員的勞動(dòng)負(fù)擔(dān)，可以更準(zhǔn)確的把握營(yíng)業(yè)中存在問(wèn)題。筆者了解到遼寧省公司及各市級(jí)供電公司已有成功運(yùn)用案例，并已取得較好的效果。

總之，在電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)工作中，作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，應(yīng)從內(nèi)部管理與控制的角度出發(fā)，立足內(nèi)審工作實(shí)際，充分發(fā)揮服務(wù)與監(jiān)督職能作用，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作與電力營(yíng)銷(xiāo)工作的交融點(diǎn)，以服務(wù)大局、服務(wù)企業(yè)、服務(wù)于電力營(yíng)銷(xiāo)為己任，不斷更新審計(jì)工作理念，拓展審計(jì)工作領(lǐng)域，加大審計(jì)工作力度，從而促進(jìn)電力市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)管理水平的提高，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和各項(xiàng)管理工作的全面提升奠定良好的基礎(chǔ)，提供有力的保障。