邵迎花

一、審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督概念

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作人員，通過(guò)會(huì)計(jì)的記錄、計(jì)算、分析、檢查，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性以及單位內(nèi)部財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)督。本人認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督就是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督管理行為。

審計(jì)監(jiān)督指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員以國(guó)家財(cái)政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)被審計(jì)監(jiān)督的團(tuán)體的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)來(lái)確定會(huì)計(jì)記錄和其他資料等是否屬實(shí)、正確，所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、有效的監(jiān)督管理行為。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的比較

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督監(jiān)督范圍的比較

會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍比較狹小，僅限于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)團(tuán)體內(nèi)部。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》有詳細(xì)規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。其范圍包括“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織”。也就是說(shuō)，這些經(jīng)濟(jì)組織和國(guó)家機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)其所在的經(jīng)濟(jì)組織和國(guó)家機(jī)構(gòu)內(nèi)必須依據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定監(jiān)督所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，建立健全所在單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，以此提高所在單位的經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)的《審計(jì)法》中規(guī)定“國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度”。審計(jì)監(jiān)督工作范圍相對(duì)寬范許多，涉及到被審計(jì)對(duì)象的一些列活動(dòng)，包括單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理、單位建設(shè)等各個(gè)方面的活動(dòng)，也包括對(duì)各部門(mén)、事業(yè)單位等以及內(nèi)部的個(gè)層次、各環(huán)節(jié)、基本建設(shè)和非生產(chǎn)領(lǐng)域。

監(jiān)督機(jī)構(gòu)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體系的最高層，有對(duì)國(guó)家的財(cái)政、銀行、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力，并且對(duì)事業(yè)單位、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

（二）監(jiān)督的職能和內(nèi)容不同

會(huì)計(jì)監(jiān)督是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它不可能脫離會(huì)計(jì)核算單獨(dú)進(jìn)行，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要職能。審計(jì)監(jiān)督是具有獨(dú)立性的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)監(jiān)督的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，衍生職能是經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理。

《審計(jì)法》規(guī)定：審計(jì)署對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)國(guó)家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀與建議

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)監(jiān)督在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位是非常重要的，也逐漸受到大家的重視。但是長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的企業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督處于管理松懈、監(jiān)督不到位的弱勢(shì)地位。相當(dāng)一部分企業(yè)根本不重視會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)自身利益過(guò)分追逐，對(duì)企業(yè)的核算基礎(chǔ)肆意更改，企業(yè)的管理負(fù)責(zé)人利用手中的權(quán)力強(qiáng)求會(huì)計(jì)人員違規(guī)辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，出示企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，也有部分會(huì)計(jì)人員在面對(duì)企業(yè)利益和國(guó)家利益沖突時(shí)，由于受制于經(jīng)營(yíng)者不能夠堅(jiān)持會(huì)計(jì)工作的原則，所做賬目不能夠真實(shí)反映企業(yè)的情況，造成會(huì)計(jì)記錄等資料嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)工作的秩序被嚴(yán)重?cái)_亂，這給國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的正常運(yùn)行帶來(lái)嚴(yán)重的影響。

這些情況的出現(xiàn)，本人認(rèn)為有幾個(gè)原因：一是缺乏強(qiáng)有力的法律保障。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員雖然被賦予一定的權(quán)力，但是卻缺少與權(quán)力相配套的法律保障支持會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督權(quán)力。二是會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)低。很多企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，缺乏相應(yīng)的法律概念，妨礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。

審計(jì)監(jiān)督是對(duì)國(guó)家機(jī)構(gòu)、企事業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織的規(guī)范和監(jiān)督，目前我國(guó)審計(jì)監(jiān)督仍然沒(méi)有受到重視，審計(jì)機(jī)構(gòu)基本處于可有可無(wú)的狀態(tài)，審計(jì)監(jiān)督的工作人員更換頻繁，且都素質(zhì)低下，這些都阻礙了審計(jì)工作的順利進(jìn)行，并影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，致使審計(jì)工作不能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用，其監(jiān)督模式也與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展早已不能適應(yīng)。

（二）要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的建議

會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施依據(jù)是國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的規(guī)章制度，還包括企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)定等。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能在一定程度上依賴于企業(yè)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)。要想加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作，必須要建立一整套的會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)，特別是針對(duì)單位內(nèi)的控制管理制度，從根本上解決會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱勢(shì)地位，為會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理提供可依靠的法律規(guī)定。還有就是加強(qiáng)企業(yè)外部的監(jiān)督作用，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的工作要緊密的配合，有效合理的利用外部的審計(jì)監(jiān)督結(jié)果為單位的管理提供服務(wù)，使單位能夠依法從事經(jīng)營(yíng)管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行起著決定的作用，要提高他們法治意識(shí)和素質(zhì)，以便自覺(jué)履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

審計(jì)監(jiān)督具有權(quán)威性、獨(dú)立性、規(guī)范性、效益性，對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作提出了更高的要求。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，如何適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求是審計(jì)監(jiān)督工作的新課題。一是穩(wěn)定審計(jì)工作隊(duì)伍，提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)。審計(jì)監(jiān)督是由審計(jì)人員去實(shí)施的，審計(jì)人員素質(zhì)高低直接決定審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。無(wú)論是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，還是企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督工作，都急需具有復(fù)合型知識(shí)的審計(jì)人員，以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作的新要求，從而提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；二是改變審計(jì)監(jiān)督觀念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督目的。傳統(tǒng)觀念中，審計(jì)監(jiān)督與被監(jiān)督的對(duì)象似乎是“矛”與“盾”的關(guān)系，實(shí)際上，兩者的目的是相同的，都是要促進(jìn)被監(jiān)督對(duì)象規(guī)范管理，減少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生，逐步提高管理水平和效益。因此，審計(jì)監(jiān)督是為被監(jiān)督對(duì)象服務(wù)的，不能片面的理解成檢查與被檢查的關(guān)系，應(yīng)寓服務(wù)于審計(jì)監(jiān)督之中，才是新形勢(shì)下的審計(jì)監(jiān)督觀念。

四、結(jié)束語(yǔ)

從以上可以看出審計(jì)監(jiān)督的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)監(jiān)督的好壞關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)工作，確切的說(shuō)是審計(jì)監(jiān)督工作是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化、促進(jìn)。企業(yè)要合理的處理好兩者之間的關(guān)系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的貫徹實(shí)施，共同促進(jìn)企業(yè)監(jiān)督職能的發(fā)揮。