惠小艷

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品或商品、提供勞務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)向購貨方或者勞務(wù)接受方等對方單位收取的款項(xiàng)以及代墊的其他費(fèi)用等，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，特別是在應(yīng)收賬款所占比例較大的許多企業(yè)中，若管理不善必將造成企業(yè)流動資金不足、生產(chǎn)經(jīng)營活動受阻、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大等等問題。

一、應(yīng)收賬款的產(chǎn)生及其帶來的風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款作為企業(yè)賒銷行為形成的一項(xiàng)資產(chǎn)，其形成的直接原因主要是擴(kuò)大銷售，減少存貨。在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，買方市場的格局已經(jīng)形成，企業(yè)利用賒銷來擴(kuò)大銷售以及增加市場份額正在成為企業(yè)除了利用產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、廣告促銷、售后服務(wù)等途徑之外的有效手段，特別是在企業(yè)推廣新產(chǎn)品、占據(jù)新市場份額、應(yīng)對市場低迷等等情況下。從另一個(gè)角度來分析，應(yīng)收賬款增加帶來的銷售的實(shí)現(xiàn)將導(dǎo)致存貨的減少、增加存貨周轉(zhuǎn)率等，也可以相應(yīng)的減少與存貨有關(guān)的倉儲費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等成本費(fèi)用，因而存貨較多的企業(yè)傾向于用賒銷形成應(yīng)收賬款的方式來降低存貨存量。

應(yīng)收賬款并非只為企業(yè)帶來優(yōu)勢，它的形成意味著企業(yè)用自身資金向?qū)Ψ教峁┝速Y金，若資金緊張將需通過銀行貸款等方式補(bǔ)充自身流動資金，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加和融資風(fēng)險(xiǎn)的形成。若因長期掛賬無法變現(xiàn)將導(dǎo)致巨大的壞賬損失，也是企業(yè)必須考慮的問題。

二、應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題

1.應(yīng)收賬款總額較大，逾期比例較高，導(dǎo)致資金使用效率低下

根據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)普遍存在應(yīng)收賬款總額規(guī)模較大且成上升趨勢，在我國企業(yè)中，應(yīng)收賬款占流動資金比例為50%以上，而發(fā)達(dá)國家為20%左右，而且其中逾期賬款比例較高，達(dá)到60%以上，遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家不高于10%的比例。盡管我國應(yīng)收賬款占流動資金比例以及逾期應(yīng)收賬款比例均高于發(fā)達(dá)國家，但是卻未受到應(yīng)有的重視。較大的應(yīng)收賬款以及較高的逾期比例使得企業(yè)資金被購貨方占用情況非常嚴(yán)重，加大了逾期賬款的催收成本，現(xiàn)金流動不暢，在需要繳納稅款的情況下又進(jìn)一步降低了資金使用效率。此外，應(yīng)收賬款對利潤等經(jīng)營業(yè)績的虛夸也誤導(dǎo)管理層采用寬松的信用政策制造明盈實(shí)虧的假象來提高其任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績，將壞賬損失率隱藏在應(yīng)收賬款總額中，這主要與對領(lǐng)導(dǎo)的考核傾向于資產(chǎn)和利潤指標(biāo)有關(guān)，忽略了代表資產(chǎn)質(zhì)量和安全性的“應(yīng)收賬款回收率”等指標(biāo)，導(dǎo)致了管理層對擴(kuò)大應(yīng)收賬款規(guī)模的管理偏好以及對賬款回收的不重視等情況。

2.會計(jì)核算和監(jiān)督職能未能在應(yīng)收賬款管理中發(fā)揮作用

在實(shí)際情況中，財(cái)務(wù)部門的工作在會計(jì)核算和監(jiān)督上都未到位，一方面僅把應(yīng)收賬款按其賬齡在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行簡單的分類信息的披露，未形成臺賬，在應(yīng)收賬款回收率降低的情況下將不利于對應(yīng)收賬款的分析和管理。另一方面，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該負(fù)責(zé)與債務(wù)單位的定期定向清查工作以確定賬款的數(shù)量、金額、歸還進(jìn)度等，但是在實(shí)務(wù)中往往普遍存在長期不對賬的情況，或者是對還款等事項(xiàng)進(jìn)行口頭約定沒有書面的證據(jù)，即使進(jìn)行了對賬也未發(fā)揮應(yīng)有的功能。當(dāng)然有些公司由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)追款工作，但是催款的流程等不完善也導(dǎo)致了有些應(yīng)收賬款長期掛賬以及壞賬損失較大等問題。

3.對應(yīng)收賬款的日常管理工作有待提高

對客戶進(jìn)行信用調(diào)查并建立相關(guān)檔案、制度信用標(biāo)準(zhǔn)以及信用政策、定期評價(jià)客戶信用狀況變化、核對賬齡以及賬目、制定收款方法以及催款流程、對欠款客戶的責(zé)任進(jìn)行追究等等都屬于應(yīng)收賬款的日常管理工作。然而在實(shí)際工作中許多企業(yè)并未做到，往往是信用標(biāo)準(zhǔn)以及信用政策的制定隨意或者并未嚴(yán)格執(zhí)行、對客戶的信用調(diào)查不深入、未建立檔案、銷售人員進(jìn)行賒銷時(shí)標(biāo)準(zhǔn)混亂等等，而且由于許多企業(yè)在銷售人員離職以及崗位調(diào)動時(shí)不需對其原承擔(dān)的追款責(zé)任承擔(dān)連帶責(zé)任，因此銷售人員利用這個(gè)漏洞損害企業(yè)利益也使得之后的接任人員不能順利的完成追款，也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款長期掛賬以及壞賬損失的發(fā)生。

4.企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄，沒有有效的風(fēng)險(xiǎn)管理手段

在實(shí)際情況中，一些企業(yè)擔(dān)心因?yàn)榇呤諔?yīng)收賬款而影響與顧客的關(guān)系，或者很多企業(yè)沒有建立應(yīng)收賬款管理政策或者雖有應(yīng)收賬款管理政策但并未真正落實(shí)。另外在企業(yè)管理層發(fā)生更替時(shí)，后任管理者往往出于擔(dān)心原逾期應(yīng)收賬款因不能收回而形成壞賬影響其經(jīng)營業(yè)績和薪資報(bào)酬等，因此往往將已逾期賬款繼續(xù)留在賬面上，進(jìn)而可能形成較高的應(yīng)收賬款和壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

將應(yīng)收賬款的回收率等指標(biāo)納入對管理者的考核范圍是引起管理層重視應(yīng)收賬款管理的有效辦法。此外，應(yīng)收賬款的管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，更是涉及到信用管理部門、銷售部門、績效考核部門等各部門，而且要通過這些部門的相互配合，從信用政策的制訂、日常管理工作以及收賬等方面對應(yīng)收賬款進(jìn)行事前、事中、事后的全面管理和控制。

1.事前預(yù)防是避免應(yīng)收賬款壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)、降低持有成本的有效措施

事前工作主要有對客戶建立信用管理制度，對各種客戶進(jìn)行甄別以及對其信用進(jìn)行評價(jià)，識別其拖欠賬款的風(fēng)險(xiǎn)，對不同的客戶制定不同的信用政策、信用條件等銷售措施，比如對于信用風(fēng)險(xiǎn)高的客戶要制定嚴(yán)格的政策保證應(yīng)收賬款的安全。

2.做好事中管理和控制

財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的會計(jì)核算和監(jiān)督，除做好憑證的填制以及保管工作外要加強(qiáng)明細(xì)核算，定期及時(shí)地掌握各賒銷客戶賬款的金額、賬齡等情況，控制可能發(fā)生的壞賬，并配合信用管理部門掌握客戶信用的變化，更要真正實(shí)行定期對賬管理措施，財(cái)務(wù)部門與銷售部門要相互配合及時(shí)定期的與客戶對賬，比如可以每個(gè)季度對賬，對發(fā)現(xiàn)款項(xiàng)不符的賬款要及時(shí)查明原因，對于銷售人員調(diào)崗時(shí)要明確其責(zé)任做好交接工作，而且要實(shí)行人走責(zé)任仍在的管理辦法，避免因?yàn)閸徫徽{(diào)動就擺脫了追賬的責(zé)任。

3.事后控制的主要工作是對應(yīng)收賬款進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控、降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)以及追收賬款

一是在應(yīng)收賬款形成后密切關(guān)注客戶的經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流動以及信用狀況的變化以確保其有足夠的償付能力，特別是賬款數(shù)額較大的重點(diǎn)客戶，如果發(fā)生重大不利變化可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收率下降的情況，必要時(shí)可以要求客戶提供相應(yīng)擔(dān)保。這一過程需要銷售部門、信用管理部門以及財(cái)務(wù)部門的密切配合，銷售部門與信用管理部門對客戶的經(jīng)營狀況、信用狀況等進(jìn)行追蹤，財(cái)務(wù)部門通過明細(xì)核算確定各客戶的賬款余額以及變動情況進(jìn)而確定管理重點(diǎn)。二是要及時(shí)對應(yīng)收賬款進(jìn)行清收，減少壞賬損失。賬款拖欠越久就越難以全額收回，因此要進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督和清收。通過銷售部門和財(cái)務(wù)部門的配合，對銷售合同和財(cái)務(wù)資料中賬款的發(fā)生時(shí)間、金額、賬齡等信息的核對，對賬款的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類，將賬款分為未到期、超期并按信用時(shí)期進(jìn)行分段分析，以據(jù)此采取不同的收賬政策。三是制定合理的收賬政策，根據(jù)客戶的情況以及賬款的逾期情況對不同客戶采取不同的催收辦法，保證賬款按時(shí)收回。如對信用較差、賬款逾期很長，特別是存在主觀故意、惡意拖欠的客戶要執(zhí)行嚴(yán)格的收款政策，除了派人上門催還外，可以采取法律措施實(shí)施抵押、質(zhì)押等保全措施或者要求連帶擔(dān)保人承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任代為清償?shù)鹊确绞健?/p>

四、結(jié)束語

加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理需要企業(yè)的各個(gè)部門的配合，涉及到銷售、財(cái)務(wù)、信用管理等方面，需要將各項(xiàng)措施切實(shí)落實(shí)到實(shí)際工作中，適當(dāng)控制應(yīng)收賬款的規(guī)模、成本和風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)現(xiàn)促進(jìn)銷售、減少存貨目的的同時(shí)盡可能地保障應(yīng)收賬款的安全，實(shí)現(xiàn)成本和效益相匹配。