盧文莉

預(yù)算管理是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過編制預(yù)算的辦法規(guī)劃和控制未來的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以保證決策所確定的方案在工作中得到切實(shí)執(zhí)行。全面預(yù)算管理包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類，并和內(nèi)部控制制度、公司治理機(jī)制密切聯(lián)系在一起。財(cái)務(wù)控制是指以法律法規(guī)、制度和財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)等為依據(jù)，借助于財(cái)務(wù)手段衡量和矯正企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，使其按照既定的計(jì)劃進(jìn)行，保證企業(yè)與財(cái)務(wù)有關(guān)的戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)的過程，主要內(nèi)容包括貨幣資金控制、財(cái)務(wù)預(yù)算控制、績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)控制等，也是內(nèi)部控制的核心。隨著日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)企業(yè)如何增強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力、提高利潤(rùn)率已成為企業(yè)發(fā)展面臨的重要課題。從現(xiàn)代企業(yè)管理效率的角度講，大部分企業(yè)都實(shí)施了預(yù)算管理及財(cái)務(wù)控制的措施，但是效果并不理想。本文分析了目前企業(yè)預(yù)算管理及財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)建議，以幫助企業(yè)充分認(rèn)識(shí)預(yù)算管理及財(cái)務(wù)控制的重要意義和運(yùn)用技巧，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、企業(yè)預(yù)算管理及財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀

（一）認(rèn)識(shí)上存在偏差

對(duì)預(yù)算管理及財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)偏差首先是因?yàn)槿瞬艆T乏，目前企業(yè)的財(cái)務(wù)人員普遍存在學(xué)歷低、年齡大的特點(diǎn)，不能滿足其對(duì)于人員基本素質(zhì)的需求，這不僅導(dǎo)致對(duì)于這兩項(xiàng)制度的認(rèn)識(shí)不夠，而且實(shí)施后執(zhí)行效力也必然較差。其次，從理論上講，企業(yè)要實(shí)施預(yù)算管理和財(cái)務(wù)控制制度，需要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，但是現(xiàn)實(shí)中這兩項(xiàng)制度的實(shí)施卻缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性，編制的全面預(yù)算往往注重短期經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這也導(dǎo)致各個(gè)時(shí)期的預(yù)算管理指標(biāo)難以銜接，最終難以取得實(shí)施全面預(yù)算管理的預(yù)期效果；在進(jìn)行預(yù)算時(shí)，也需要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，而目前的預(yù)算編制中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理還帶有很大的主觀程度，會(huì)根據(jù)編制者及管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好而賦予風(fēng)險(xiǎn)不同的分類和權(quán)重，這也使得預(yù)算在準(zhǔn)確性上大打折扣。此外，財(cái)務(wù)控制及預(yù)算管理關(guān)系的協(xié)調(diào)也非常重要，在目前的預(yù)算管理中往往輕控制、重預(yù)算，這必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制在預(yù)算前期不能提供準(zhǔn)確、真實(shí)數(shù)據(jù)，在后期對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考評(píng)形同虛設(shè)。

（二）預(yù)算管理不完善

預(yù)算管理不完善首先是指預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料不甚準(zhǔn)確，一方面是由于企業(yè)面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在專業(yè)分工越來越細(xì)的情況下出現(xiàn)的信息不對(duì)稱，報(bào)送的管理報(bào)表多且財(cái)務(wù)信息重復(fù)、繁雜，需要耗費(fèi)較多時(shí)間確定編制預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)且不能保證其準(zhǔn)備性；另一方面是財(cái)務(wù)控制的缺失，在會(huì)計(jì)核算時(shí)就不能充分保證信息的真實(shí)性，也沒有合理規(guī)定報(bào)表的格式類型，針對(duì)部分企業(yè)兩本賬的現(xiàn)象，預(yù)算管理及財(cái)務(wù)控制措施更難有效實(shí)施。此外，預(yù)算管理中重要的組成部分成本預(yù)算和資金預(yù)算也不夠合理，在編制成本預(yù)算時(shí)，各部分往往缺乏信息間的交流以及各部門的相互協(xié)調(diào)配合與監(jiān)督，且在產(chǎn)成品的生產(chǎn)過程中，也缺乏將預(yù)算落到實(shí)處實(shí)時(shí)控制的手段，從而不能把成本預(yù)算落到實(shí)處；資金預(yù)算沒有合理的控制是因?yàn)槠髽I(yè)資金流動(dòng)缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制，費(fèi)用預(yù)算的超支經(jīng)常發(fā)生，資金預(yù)算的靈活性與市場(chǎng)不確定性不能相適應(yīng)，并且預(yù)算編制時(shí)沒有提供與資金管理有關(guān)的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)以及財(cái)務(wù)考核手段，從而也不能確保財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）財(cái)務(wù)控制制度不健全

財(cái)務(wù)控制制度不健全主要是由于考評(píng)機(jī)制失效，在對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和控制時(shí)，涉及面非常小，且對(duì)于相應(yīng)的執(zhí)行情況缺少反饋機(jī)制和激勵(lì)懲罰機(jī)制，這使得財(cái)務(wù)控制在一定程度上被弱化，當(dāng)在控制階段發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，往往不能就預(yù)算差異進(jìn)行深入分析，并找出產(chǎn)生差異的原因，同時(shí)由于缺乏相應(yīng)的人員考評(píng)制度，不能對(duì)造成差異及負(fù)責(zé)控制和反饋的人員實(shí)施監(jiān)督和約束，使其缺乏遵守制度、維持制度良好運(yùn)行的積極性。此外，財(cái)務(wù)控制制度也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一部分，內(nèi)部控制制度的其他環(huán)節(jié)，特別是內(nèi)部審計(jì)是否運(yùn)行良好直接決定了財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行效力?，F(xiàn)階段只有部分企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是還不能在權(quán)責(zé)利上保證良好的獨(dú)立性，從而使得財(cái)務(wù)控制不能有效正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及各級(jí)管理部門的績(jī)效，內(nèi)部控制制度的不健全在一定程度上造成了財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制以及執(zhí)行在各部門間不能得到良好的配合。

二、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)控制的對(duì)策

（一）建立以網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)預(yù)算目標(biāo)的擬定和預(yù)算編制的實(shí)現(xiàn)需要以來自銷售、生產(chǎn)、供應(yīng)等各方面的信息為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)控制的職能之一也是保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，通過建立以網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，利用信息技術(shù)并借助功能模塊軟件和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)完成全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、內(nèi)審、考評(píng)等一系列活動(dòng)，只需要在各項(xiàng)信息的錄入源頭進(jìn)行控制，減少會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程中的人為因素，既可保證信息準(zhǔn)確性，從而進(jìn)行合理的預(yù)算編制，還可以大大避免部門間的不協(xié)調(diào)與不合作，使信息交流通暢；權(quán)利與責(zé)任的劃分明確清晰，利于激勵(lì)機(jī)制的展開實(shí)行。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)要能夠支持企業(yè)的預(yù)算管理，支持財(cái)務(wù)核算的規(guī)范化管理及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程和集中處理，對(duì)分部的資金集中控制和大額資金支出實(shí)時(shí)控制，企業(yè)內(nèi)部不同層級(jí)的財(cái)務(wù)分析與公司信息戰(zhàn)略相匹配等，否則財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)只是改變了人員的工作方式，而沒有為真正的預(yù)算管理及財(cái)務(wù)控制貢獻(xiàn)應(yīng)有的力量。

（二）強(qiáng)化預(yù)算編制

企業(yè)內(nèi)部傳遞的信息量異常龐大和復(fù)雜，但由于企業(yè)的性質(zhì)及系統(tǒng)不能自主開發(fā)導(dǎo)致的固定模式，部分信息及報(bào)表仍需要手工編制，因此要加強(qiáng)管理報(bào)表仍編制人員和預(yù)算編制人員的溝通，并使得強(qiáng)化預(yù)算編制應(yīng)在強(qiáng)化人員編制和完善財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上繼續(xù)展開，首先要了解管理需要，注意編制報(bào)表的內(nèi)容，盡量注明編制報(bào)表所用方法、數(shù)據(jù)來源、計(jì)算基礎(chǔ)、重要事項(xiàng)等，以協(xié)助管理層及預(yù)算編制人員有效決策；其次應(yīng)建立并完善一系列預(yù)算管理制度，如預(yù)算的編制、審核、審批程序，預(yù)算的監(jiān)督檢查制度、考核獎(jiǎng)懲制度等，以此規(guī)范預(yù)算管理活動(dòng)；再者要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向編制預(yù)算，這樣不僅可以使得目標(biāo)戰(zhàn)略所關(guān)注重點(diǎn)與預(yù)算相結(jié)合，還可以把人力資源衡量與考評(píng)納入戰(zhàn)略預(yù)算管理體系，從而通過一定的方法激勵(lì)員工獲取最大的人力資源價(jià)值；最后要在編制預(yù)算時(shí)加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的控制，脫離主觀性，在確定風(fēng)險(xiǎn)分類和風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的時(shí)候要充分考慮國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及其他同業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的界定并做出合理配置。

（三）建立內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制

建立內(nèi)部審計(jì)，并保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性是強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制的保障，這是因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)可以檢查企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)及其他數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保證資產(chǎn)安全，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和其他控制職能是否健全，評(píng)估公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，使得財(cái)務(wù)控制的職能得到強(qiáng)化。其次，通過有效的監(jiān)督和控制，不僅可以全面提高預(yù)算工作的效率和效果，還可以促使員工在執(zhí)行預(yù)算工作過程中充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性和積極性，使其深入分析預(yù)算與執(zhí)行中的偏差，并查找原因積極反饋，修改預(yù)算指標(biāo)、懲罰超支預(yù)算的部門和個(gè)人并完善預(yù)算管理制度。最后，構(gòu)建多層次的預(yù)算控制體系，預(yù)算及財(cái)務(wù)控制不能是階段性的，因而需要過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合。

三、結(jié)論

企業(yè)通過實(shí)施預(yù)算管理和財(cái)務(wù)控制可以起到落實(shí)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，協(xié)調(diào)、評(píng)價(jià)各部門的工作，激發(fā)員工的潛質(zhì)和積極性等作用，因此對(duì)企業(yè)預(yù)算管理及財(cái)務(wù)控制的研究意義重大。本文分析了目前企業(yè)預(yù)算管理及控制中存在的認(rèn)識(shí)偏差、預(yù)算管理及財(cái)務(wù)控制制度不健全及管理不完善的問題，并針對(duì)性的提出建立以網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)、強(qiáng)化預(yù)算編制及建立內(nèi)部審計(jì)、強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議。