藺維紅

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及與世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步接軌，現(xiàn)代企業(yè)開始對實(shí)施及完善稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行了探索，文章首先闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義，然后結(jié)合實(shí)例介紹了企業(yè)稅務(wù)籌劃的幾種主要方法，最后提出了稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)行有效地稅務(wù)籌劃進(jìn)行指導(dǎo)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在不違反國家稅收法規(guī)及政策的前提下，對生產(chǎn)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，以獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的行為。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中積極開展稅務(wù)籌劃，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的一條合法途徑和最佳選擇。

1.稅收籌劃能夠提高納稅人納稅意識。企業(yè)要在財(cái)務(wù)管理中實(shí)行稅收籌劃，就必須熟悉稅收方面的法律、法規(guī)，并且及時掌握各項(xiàng)稅收政策。在學(xué)習(xí)稅法的同時，也就能夠自覺地做到了依法納稅，從而提高了納稅人的納稅意識。

2.稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)降低納稅成本、減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收成本是企業(yè)的一項(xiàng)重要的社會成本，企業(yè)成本的高低與稅負(fù)的高低和繳納稅款的多少有著直接的關(guān)系，它決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃能夠通過合法、合理、有效的途徑直接降低企業(yè)的應(yīng)納稅款或緩繳稅款，有效地較低企業(yè)的成本，避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平?？茖W(xué)、合理的稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)和會計(jì)的管理水平。要制定科學(xué)、合理而又行之有效的稅務(wù)籌劃方案，這就要求企業(yè)必須對自身的經(jīng)濟(jì)活動有一個整體的、全面而又合理的規(guī)劃，在進(jìn)行有效地稅務(wù)籌劃的同時，能夠從客觀上促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

4.稅務(wù)籌劃有利于增加國家稅收收入、完善稅收法律法規(guī)。從整體和長遠(yuǎn)上來看，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收收入，而且還會不斷增加國家的稅收。稅收籌劃的反作用不僅能夠?yàn)閲疫M(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供依據(jù)，也促使稅務(wù)部門及時了解稅收法律法規(guī)的不足之處，進(jìn)而及時調(diào)整和完善稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)的投資、經(jīng)營、消費(fèi)等按照國家宏觀調(diào)控和市場規(guī)律去運(yùn)作，不斷調(diào)整和完善我國稅收的法律法規(guī)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的方法

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營機(jī)制改革的不斷深化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法越來越多，而且實(shí)踐中往往會采取多種方式相結(jié)合的方法。下文將結(jié)合實(shí)例，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理中幾種主要的稅務(wù)籌劃方法進(jìn)行介紹：

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法，是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。稅收優(yōu)惠政策是國家的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，國家支持并鼓勵企業(yè)對其有效利用進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。

第一，稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)充分把握對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，及時進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧。第二，稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以進(jìn)行稅額抵免，企業(yè)應(yīng)該把握專用設(shè)備的認(rèn)定并留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。第三，稅法規(guī)定對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低稅率，并且擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)該充分利用這些優(yōu)惠政策，制定出科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益。

2.合理籌劃稅基。對稅基進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃不但可以減小稅基，而且可以通過對稅基進(jìn)行時間安排，以實(shí)現(xiàn)在適用稅率、納稅、減免稅等方面獲取效益。因此，企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過對企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用合理的列支，縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃時通常使用價格轉(zhuǎn)移技術(shù)，也就是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，使關(guān)聯(lián)企業(yè)整體適用較低稅率，以達(dá)到企業(yè)利益的最大化。該方法具體可通過貨物、資金、勞務(wù)、資產(chǎn)及管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價來實(shí)現(xiàn)利潤在各個關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移，使關(guān)聯(lián)企業(yè)整體適用低稅率，從而達(dá)到整體節(jié)稅的目的。

例如：位于國內(nèi)某地的B公司享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率，而它的產(chǎn)品生產(chǎn)是由其設(shè)在我國其他地區(qū)的C公司完來成，C公司適用25%的稅率。B公司每年從C公司購進(jìn)產(chǎn)品100萬件對外銷售，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是5.2元/件，B公司以6.8元每件的價格購入以8.3元每件的價格出售。那么，B公司年利潤額為：（8.3-6.8）×100=150（萬元），B公司應(yīng)納所得稅為：150×15%=22.5（萬元），C公司年利潤額為：（6.8-5.2）×100=160（萬元），C公司應(yīng)納所得稅為：160×25%=40（萬元），則B、C兩公司共應(yīng)繳納所得稅：22.5+40=62.5（萬元）。在這種情況下，如果B公司進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，可以將稅率較高的C公司的部分利潤轉(zhuǎn)移到B公司。如果B公司從C公司以6元每件的價格購進(jìn)，仍以8.3元每件的價格售出，則B公司年利潤額為：（8.3-6.0）×100=230（萬元），B公司應(yīng)納所得稅為：230×15%=34.5（萬元），C公司年利潤額：（6.0-5.2）×100=80（萬元），C公司應(yīng)納所得稅：80×25%=20（萬元），則B、C兩公司此時共應(yīng)交納所得稅：34.5+20=54.5（萬元）。可見B、C公司在利潤轉(zhuǎn)移前后，兩公司年利潤總和并沒有發(fā)生改變，均為310萬元（轉(zhuǎn)移前：150+160=310萬元，轉(zhuǎn)移后：230+80=310萬元），但在采用轉(zhuǎn)移定價后，兩家公司共應(yīng)繳納的所得稅減少了62.5-54.5=8（萬元）。可見，只要企業(yè)能夠合理利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就能有效地達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益。

三、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

1.稅務(wù)籌劃應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識。從目前企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中都普遍缺乏考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎悇?wù)籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。一項(xiàng)違反國家稅收法律的稅務(wù)籌劃方案即使它能夠給企業(yè)帶來再多的收益，其本身也是不可取的。因此，在稅收籌劃方案的實(shí)施過程中，企業(yè)應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，采取有效措施及時發(fā)現(xiàn)問題并給予解決，把風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽狀態(tài)，避免由此給企業(yè)帶來更大的損失。

2.關(guān)注企業(yè)環(huán)境變化。國家稅收的政策法規(guī)會經(jīng)常性的隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢的變化和市場宏觀調(diào)控的需要進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營環(huán)境也會不斷地發(fā)生變化。因此，企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)籌劃的過程中，不但要收集各種相關(guān)信息以及時掌握政策環(huán)境變化的內(nèi)容與趨勢，還要根據(jù)這些變化對稅務(wù)籌劃方案做出及時的調(diào)整，以保持方案的適用性和有效性。如果不能及時做出調(diào)整，企業(yè)就會面臨違法的風(fēng)險(xiǎn)，可能收到法律的制裁。

3.加快稅收籌劃人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)具備稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動的情況。企業(yè)應(yīng)建立相關(guān)人員必要的培訓(xùn)制度，使企業(yè)籌劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握國家稅收政策的變化情況，而且要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而制定不同的納稅方案，并進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有效的決策，避免由于個人的原因給企業(yè)稅務(wù)籌劃行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失。