劉 赪

全面預(yù)算管理產(chǎn)生于第一次世界大戰(zhàn)的美國(guó)，正式形成于20世紀(jì)50年代。我國(guó)至20世紀(jì)90年代引入以來(lái)，已經(jīng)得到了越來(lái)越多的重視，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委在《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范意見(jiàn)》中明確規(guī)定“推行全面預(yù)算管理”。財(cái)政部于2002年也頒發(fā)了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確要求國(guó)有企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理制度以促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供了制度性指南。

一、全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來(lái)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，通過(guò)對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效規(guī)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置和實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的先進(jìn)管理方法。全面預(yù)算管理是一套由預(yù)算的編制、執(zhí)行、評(píng)估和激勵(lì)組成的管理控制系統(tǒng)，涵蓋企業(yè)融資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)領(lǐng)域，具有“全面、全程、全員”的“三全”特征。全面預(yù)算已經(jīng)成為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，也是建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必要手段。

二、企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算的意義

1.明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，通過(guò)預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)須具備前瞻性、可行性和穩(wěn)定性的特點(diǎn)，并且必須深入貫徹至企業(yè)內(nèi)部，逐層分解企業(yè)的總目標(biāo)以及各部門(mén)的具體目標(biāo)，以便使各個(gè)部門(mén)了解本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之間的關(guān)系，明確各自的職責(zé)及努力方向，激勵(lì)每個(gè)職工參與實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的積極性，全方位實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.全面監(jiān)控企業(yè)日常活動(dòng)

預(yù)算工作的開(kāi)展是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃執(zhí)行的有效保證，預(yù)算不僅是一個(gè)目標(biāo)分解和具體化的過(guò)程，更是防止企業(yè)短期行為偏離公司長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃運(yùn)行軌跡的控制工具。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)對(duì)實(shí)施效果不斷跟蹤，及時(shí)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際脫離預(yù)算的差異并分析原因，采取必要措施，可以提早發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的瓶頸，消除薄弱環(huán)節(jié)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證預(yù)算目標(biāo)的順利完成。

3.合理評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)

經(jīng)審批確立的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，是企業(yè)、部門(mén)和員工績(jī)效考核指標(biāo)的比較標(biāo)桿，是考核工作業(yè)績(jī)的基本尺度。通過(guò)比對(duì)預(yù)算的完成情況，分析實(shí)際偏離預(yù)算的程度，查找出現(xiàn)偏差的原因，對(duì)各部門(mén)實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲制度，對(duì)員工實(shí)行激勵(lì)和控制?？茖W(xué)、公正的考評(píng)，不僅為直接評(píng)價(jià)每位員工工作業(yè)績(jī)提供了依據(jù)，而且還可以達(dá)到表?yè)P(yáng)先進(jìn)，教育中間，激勵(lì)后進(jìn)，提高員工素質(zhì)，增強(qiáng)各部門(mén)工作效率的作用。

三、企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算存在的誤區(qū)

近年來(lái)，眾多企業(yè)均認(rèn)識(shí)到預(yù)算的重要性，紛紛實(shí)施。但是，實(shí)務(wù)中由于經(jīng)驗(yàn)尚淺，對(duì)全面預(yù)算管理的本質(zhì)和精髓認(rèn)識(shí)不夠，面對(duì)外界復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境不能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)，致使全面預(yù)算管理走入諸多誤區(qū)，功能和效用大打折扣。

1.預(yù)算目標(biāo)設(shè)立過(guò)于挑戰(zhàn)

預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立是企業(yè)預(yù)算工作的開(kāi)始，為了更好地規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，使其行駛在高速發(fā)展的快車(chē)道上，很多企業(yè)總是不遺余力地設(shè)計(jì)企業(yè)的美好愿景，選擇設(shè)立一個(gè)極具挑戰(zhàn)的目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立通常會(huì)存在這樣的矛盾：一方面是企業(yè)高管出于自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考慮或是由于自身敢拼敢闖的動(dòng)力的驅(qū)使總是要求提高預(yù)算目標(biāo)，另一方面是基層單位認(rèn)為完成所定目標(biāo)過(guò)于困難或是相關(guān)配套資源沒(méi)有落實(shí)到位而怨聲載道產(chǎn)生怠工情緒，或者干脆在其參與預(yù)算制定的時(shí)候出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，最后形成的預(yù)算數(shù)字是與事實(shí)脫節(jié)的拼湊，做預(yù)算的過(guò)程竟成了上級(jí)與下級(jí)討價(jià)還價(jià)的過(guò)程。

預(yù)算從本質(zhì)上說(shuō)是一種計(jì)劃，計(jì)劃地制定不能脫離實(shí)際，一定要切合實(shí)際，要與企業(yè)的外部環(huán)境與自身發(fā)展相適應(yīng)。預(yù)算的目標(biāo)應(yīng)該具有適度的挑戰(zhàn)性，太高的目標(biāo)使人望而卻步，太低的目標(biāo)不能激發(fā)員工的潛能，推動(dòng)工作的開(kāi)展。

2.預(yù)算方法過(guò)分依賴(lài)增量預(yù)算

增量預(yù)算方法，又稱(chēng)調(diào)整預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量的水平及其有關(guān)影響成本因素的未來(lái)變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法?？紤]到這種預(yù)算方法比較簡(jiǎn)便，工作量不大，預(yù)算指標(biāo)有章可循，有一定的合理性，大多數(shù)的企業(yè)在選擇預(yù)算方式時(shí)更傾向于采用這種簡(jiǎn)單模式，但這種方法也有其固有的缺陷：對(duì)那些創(chuàng)新的改革思想沒(méi)有必要經(jīng)費(fèi)支持，重復(fù)走老路，對(duì)企業(yè)發(fā)展不利，阻礙企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

預(yù)算編制的方法多種多樣，根據(jù)預(yù)算編制所依賴(lài)的業(yè)務(wù)量可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算，根據(jù)預(yù)算編制的時(shí)期分為定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算，根據(jù)預(yù)算編制的基礎(chǔ)分為增量預(yù)算和零基預(yù)算，對(duì)不確定預(yù)算項(xiàng)目可以采用概率預(yù)算，預(yù)算管理部門(mén)在最終審定預(yù)算之前也可采用答辯預(yù)算的形式?jīng)Q定是否拍板。這些不同的預(yù)算方法沒(méi)有先進(jìn)與落后之分，只有適合與不適合之別。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，充分調(diào)動(dòng)預(yù)算人員的編制積極性，靈活選擇合適的預(yù)算編制方法或編制方法組合，以期更好得比較實(shí)際與預(yù)算指標(biāo)，使考評(píng)建立在客觀的可比基礎(chǔ)上，更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算職能，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3.預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門(mén)的事

企業(yè)的預(yù)算是以數(shù)字的形式對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展做出計(jì)劃和安排，且大多以貨幣價(jià)值形式計(jì)量，以致很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的組織、編排與控制，而其他部門(mén)只要盡力配合就好。事實(shí)上，全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列的有機(jī)體，由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算三部分構(gòu)筑，內(nèi)容涵蓋企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各個(gè)部門(mén)，絕非財(cái)務(wù)部門(mén)所能確定和左右，不是財(cái)務(wù)部門(mén)可以包攬的。財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算編制中的主要作用是從財(cái)務(wù)角度為各部門(mén)、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，而非代替具體的部門(mén)去編制預(yù)算。預(yù)算絕對(duì)不是財(cái)務(wù)部門(mén)“自?shī)首詷?lè)的節(jié)目”，而是財(cái)務(wù)部門(mén)或總會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)算“切入”整個(gè)企業(yè)，協(xié)助企業(yè)總經(jīng)理管理整個(gè)企業(yè)的手段。

企業(yè)要落實(shí)全面預(yù)算管理，必須有企業(yè)高層的重視與參與，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)組建專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整個(gè)預(yù)算規(guī)劃、編排、執(zhí)行和考評(píng)，并由企業(yè)和各部門(mén)主要負(fù)責(zé)人組成。具體而言，其權(quán)責(zé)如下：審議通過(guò)預(yù)算目標(biāo)、制定完善預(yù)算政策、下達(dá)預(yù)算任務(wù)、根據(jù)需要及時(shí)修訂當(dāng)期預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行、追蹤實(shí)際和預(yù)算的差距、研究獎(jiǎng)懲制度和仲裁預(yù)算沖突等。

4.預(yù)算監(jiān)督流于形式

預(yù)算制度最早實(shí)行于各國(guó)政府，自上世紀(jì)杜邦公司率先將這一制度引入公司，實(shí)行以分部或事業(yè)部為基礎(chǔ)的預(yù)算管理，成功的解決了公司整合問(wèn)題，有效地提高了企業(yè)管理水平。其后，各國(guó)公司紛紛效仿，至此確立了預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制的重要手段的地位。全面預(yù)算進(jìn)入中國(guó)的時(shí)間不久，人們對(duì)于全面預(yù)算缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)。不少企業(yè)的干部和職工覺(jué)得全面預(yù)算非常占用時(shí)間和精力，尤其是排斥預(yù)算中的精細(xì)化程度，對(duì)是否有必要實(shí)行全面預(yù)算仍心存疑慮。而有的企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算的有效作用，但對(duì)如何科學(xué)有效地開(kāi)展預(yù)算工作卻不清楚，以至于把是否實(shí)施全面預(yù)算作為衡量企業(yè)管理模式是否先進(jìn)的重要標(biāo)準(zhǔn)。于是很多企業(yè)一味標(biāo)榜自己已經(jīng)開(kāi)展預(yù)算工作，目的只是為公司的管理水平能夠獲得有關(guān)部門(mén)的認(rèn)可，而與預(yù)算相關(guān)的準(zhǔn)備工作數(shù)據(jù)收集、監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)立卻都無(wú)從談起，在預(yù)算的過(guò)程中，沒(méi)有深入調(diào)查企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)，部門(mén)間信息不暢，溝通不利。編制的方法、手段和流程都缺乏科學(xué)性，最終預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)流于形式，過(guò)于表面，起不到應(yīng)有的效果。

企業(yè)必須要意識(shí)到預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，其核心在于對(duì)企業(yè)未來(lái)的行動(dòng)進(jìn)行事先安排和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、單位的各種資源進(jìn)行分配、考核和控制，以使企業(yè)按照既定目標(biāo)行事，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)整體管理水平。預(yù)算的開(kāi)展不在于有無(wú)預(yù)算制度，而在于預(yù)算制度是否有效實(shí)施。作為企業(yè)，必須認(rèn)清楚自身形勢(shì)，做好充分的調(diào)研與準(zhǔn)備工作，量力而行，不可一味追求預(yù)算管理的表面光環(huán)，卻獲得適得其反的效果。

5.預(yù)算考核指標(biāo)過(guò)窄

預(yù)算管理的最后一步是進(jìn)行考核，實(shí)施獎(jiǎng)懲，激勵(lì)員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而共同努力。但在考核的過(guò)程中如何進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，如何做到客觀公正的評(píng)價(jià)一個(gè)部門(mén)、一位員工的業(yè)績(jī)并不容易。目前普遍存在的問(wèn)題有，預(yù)算考核形同虛設(shè)，“大鍋飯”的情況仍有存在，干壞干好一個(gè)樣。責(zé)任部門(mén)的權(quán)責(zé)利不對(duì)等，干得多的不一定拿得多，干的少的不一定拿得少。預(yù)算評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定變化太快，朝令夕改的指標(biāo)讓人摸不著頭腦。究其原因主要是預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)窄，不夠科學(xué)且執(zhí)行力度不夠。各責(zé)任部門(mén)都怕預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)高而完不成受罰，因此“預(yù)算松弛”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，目標(biāo)過(guò)低，不能真正起到激勵(lì)作用。

很多企業(yè)在全面預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中前半部分都做得很好，進(jìn)行了充分的調(diào)研，提出了可行的目標(biāo)，強(qiáng)化了預(yù)算的執(zhí)行和控制，但是沒(méi)能在考核部門(mén)體現(xiàn)公平、公正、公開(kāi)的原則，會(huì)極大挫傷員工的工作情緒，造成不好的負(fù)面的效果，負(fù)面效果一旦產(chǎn)生就很難修復(fù)，而且容易在一定范圍內(nèi)蔓延開(kāi)，后果嚴(yán)重。預(yù)算的完成質(zhì)量受諸多因素的影響，員工的主觀情緒、企業(yè)的客觀環(huán)境、配套資源的到位與否等，預(yù)算指標(biāo)體系的設(shè)立應(yīng)充分考慮這些方面。管理層應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，科學(xué)地修正、優(yōu)化績(jī)效考核體系，確保考核結(jié)果更加符合實(shí)際，充分發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用。