范 軼

現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理逐步成長(zhǎng)壯大起來(lái)，都已經(jīng)具備了一定風(fēng)險(xiǎn)控制能力。但是，目前企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)卻不容忽視。企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)運(yùn)用管理的手段，制定各種制度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程加以控制，來(lái)達(dá)到規(guī)范納稅行為、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。

稅收風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因?yàn)槎愂斩鴮?dǎo)致企業(yè)利益受損的可能性。這種可能性總的表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對(duì)稅收政策的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性，二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和交易的復(fù)雜多變性以及稅收征納過(guò)程中許多不確定因素的逐漸增多，稅收風(fēng)險(xiǎn)也日益被大多數(shù)企業(yè)所重視，這種風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，在某些企業(yè)甚至超過(guò)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查過(guò)程中，總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，有的企業(yè)因涉嫌偷逃稅而被迫倒閉、破產(chǎn)甚至經(jīng)營(yíng)者及涉嫌人員被繩之以法，企業(yè)這些稅收風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重干擾企業(yè)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)作。

一、目前企業(yè)的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)

一是企業(yè)納稅的道德風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德和操守水平影響納稅工作的態(tài)度、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷及節(jié)稅事項(xiàng)最終達(dá)到的結(jié)果。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和財(cái)務(wù)管理人員工作中不能夠堅(jiān)持稅法，沒(méi)有必要的職業(yè)謹(jǐn)慎性和敏銳的專業(yè)判斷能力，不嚴(yán)格按納稅的程序從事納稅工作帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。比如有意偷稅、漏稅、逃稅、騙稅，或未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、設(shè)立賬簿、履行納稅申報(bào)、按期繳納稅款而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，造成企業(yè)被稅收處罰所形成的風(fēng)險(xiǎn)。

二是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)工作薄弱造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。伴隨國(guó)家新的稅收法規(guī)和規(guī)定不斷的出臺(tái)，財(cái)務(wù)管理人員存在著稅收法律知識(shí)過(guò)時(shí)等現(xiàn)象，不懂或不知道有關(guān)稅收減免、優(yōu)惠方面的相關(guān)規(guī)定，如財(cái)務(wù)人員因企業(yè)改制、并購(gòu)、對(duì)外投資、新增進(jìn)出口業(yè)務(wù)、破產(chǎn)清算等從未遇到過(guò)的涉稅業(yè)務(wù)，造成企業(yè)多交稅金或未能享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平、內(nèi)部控制能力以及財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，既影響到可供納稅的涉稅資料的真實(shí)性和合法性，也導(dǎo)致納稅方案的失效性，依據(jù)虛假的涉稅資料做出的納稅方案帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)極大。

三是因稅收籌劃失敗等原因，造成企業(yè)漏稅等現(xiàn)象。稅收籌劃的固有特點(diǎn)是經(jīng)常在稅法規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊(yùn)涵著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面:一是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位無(wú)法享受優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)；二是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，即從表面或局部的角度看，日常的納稅核算是按規(guī)定進(jìn)行操作，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰；三是稅收法律、法規(guī)和政策變化導(dǎo)致計(jì)劃中的籌劃利益消失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。

四是企業(yè)稅收的外部風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收法律、法規(guī)的不明晰性和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)未按相關(guān)法律、法規(guī)或法定程序受理納稅籌劃事項(xiàng)所導(dǎo)致的納稅風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅的認(rèn)識(shí)存在偏差也產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。一種表現(xiàn)是部分稅務(wù)干部從思想上就抵制合理節(jié)稅，認(rèn)為合理節(jié)稅就是避、偷稅，擔(dān)心企業(yè)進(jìn)行合理節(jié)稅后稅源減少，無(wú)法完成稅收任務(wù)；還有的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合理節(jié)稅有消積抵觸情緒，以各種借口托辭，不予積極支持配合甚至阻撓等等，都對(duì)企業(yè)稅收形成一定風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

控制稅收風(fēng)險(xiǎn)重在管理。目前企業(yè)最缺乏的一種管理就是稅收管理。為什么很多企業(yè)在稅收上都有些困惑？為什么稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查過(guò)程中很多企業(yè)都出現(xiàn)問(wèn)題？難道企業(yè)都想偷稅嗎？答案是否定的，那么，究其主要原因是在納稅過(guò)程中管理不規(guī)范造成的。為此，建議采取如下對(duì)策：

（一）牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)

通過(guò)各種渠道收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，做到未雨綢繆。組織相關(guān)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)和政策。稅收法律、法規(guī)隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷變化，這就要求企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員，要通過(guò)有關(guān)涉稅的報(bào)刊、雜志、法規(guī)匯編、稅務(wù)代理、上網(wǎng)查詢等多種信息渠道，及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家和地方有關(guān)稅收管理方面的法律、法規(guī)和規(guī)定，正確理解稅收政策和稅法制定的原則，了解自己應(yīng)享有的權(quán)利，為企業(yè)合理納稅、避免漏稅，用足用活相關(guān)稅收法律政策提供有利支持。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)大力宣傳稅收法律、法規(guī)知識(shí)，改變企業(yè)高管錯(cuò)誤的納稅意識(shí)

使企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員了解稅收法規(guī)，建立依法誠(chéng)信納稅的觀念。通過(guò)宣傳講解，讓企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和職工深刻地認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性，如有違反稅法的行為將使企業(yè)和個(gè)人得不償失。努力為企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，做到依法誠(chéng)信納稅，增強(qiáng)企業(yè)的納稅榮譽(yù)感，在社會(huì)上樹(shù)立企業(yè)良好的形象，擴(kuò)大企業(yè)的生存和發(fā)展。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就是要做到會(huì)計(jì)核算健全，納稅申報(bào)正確，及時(shí)、足額繳納稅款，避免出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。通過(guò)納稅檢查，做到“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”。而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、開(kāi)具各種發(fā)票記錄、稅務(wù)申報(bào)資料等等。因此，合法取得原始單據(jù)、保管好企業(yè)各類會(huì)計(jì)憑證、賬簿、納稅申報(bào)資料、加強(qiáng)發(fā)票管理等規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提。

（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變“怕”稅務(wù)人員登門的現(xiàn)象

如果遇到不明確的涉稅事項(xiàng)，可以在事前主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。平時(shí)可以主動(dòng)將稅務(wù)人員請(qǐng)到企業(yè)，通過(guò)座談、講課的方式與企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通，讓稅務(wù)人員了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況與企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)的關(guān)系，同時(shí)讓財(cái)務(wù)人員對(duì)涉稅事件事前作好咨詢工作，通過(guò)稅務(wù)人員及時(shí)了解國(guó)家稅收減免優(yōu)惠政策等方面的變動(dòng)情況，以避免企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要積極為本企業(yè)的納稅籌劃工作出謀劃策

企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在理財(cái)過(guò)程中應(yīng)發(fā)揮業(yè)務(wù)特長(zhǎng)，合法的運(yùn)用所掌握的納稅籌劃技巧，幫助企業(yè)通過(guò)合法手段減少稅收支出，在稅收管理方面有所作為，并贏得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和其他部門對(duì)稅收管理工作的理解和支持。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意稅收成本只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)考慮的一項(xiàng)因素，它不一定是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的決定性因素，企業(yè)應(yīng)將決策分析的重點(diǎn)放在企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上，納稅受法律的約束，不能一味的追求低稅收成本。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)花大力氣對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用，并主動(dòng)與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，說(shuō)明企業(yè)的實(shí)際情況及稅收籌劃的理由，在事前取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不要弄巧成拙。

要正確掌握稅收籌劃和避稅的界限。因?yàn)槎愂栈I劃一旦越過(guò)了界限，即使不被認(rèn)定為偷稅，也可能招致執(zhí)法機(jī)關(guān)調(diào)查。目前，我國(guó)一般對(duì)避稅和稅收籌劃作如下區(qū)別：避稅雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向；而稅收籌劃是完全合法的，是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。但這一區(qū)別仍然會(huì)引起避稅與稅收籌劃的混淆。

事實(shí)上，目前我國(guó)許多納稅人實(shí)施的所謂稅收籌劃，甚至是一些專家學(xué)者所介紹的稅收籌劃案例，很多都屬于避稅范疇。企業(yè)管理人員開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，除了應(yīng)該正確理解稅法規(guī)定外，必須正確區(qū)分避稅與稅收籌劃的界限，避免節(jié)稅不成反而陷入避稅泥坑，導(dǎo)致不必要的損失。

針對(duì)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，建議：第一，稅收籌劃過(guò)程中從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)務(wù)人員都必須樹(shù)立誠(chéng)信納稅意識(shí)和正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在依法納稅的前提下開(kāi)展納稅籌劃。第二，企業(yè)要針對(duì)納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，建立納稅籌劃預(yù)警及防范機(jī)制，在籌劃事中、事后建立相關(guān)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在籌劃實(shí)施過(guò)程中對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)新的法律法規(guī)變化及時(shí)調(diào)整或變化籌劃方案。第三，要加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，在納稅籌劃時(shí)要保持高尚的職業(yè)操守和謹(jǐn)慎、合理的職業(yè)判斷。第四，企業(yè)要建立健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序，加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)籌劃能力。第五，遵循合法性原則。力求稅收籌劃方案與稅法以及政策導(dǎo)向保持趨同。第六，遵循整體性和綜合性原則。納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，應(yīng)在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的前提下，綜合考慮、全面權(quán)衡籌劃方案，不能為籌劃而籌劃。第七，遵循靈活性原則。由于外部環(huán)境的多變性，就要求籌劃人員必須根據(jù)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定和實(shí)施稅收籌劃方案，并保持適當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著外部環(huán)境因素改變及納稅人預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)調(diào)整籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標(biāo)正確達(dá)到。

（五）認(rèn)真分析企業(yè)稅負(fù)情況

財(cái)務(wù)管理人員要根據(jù)企業(yè)的不同情況，按應(yīng)納稅種類、實(shí)際繳納情況以及各項(xiàng)稅額所占的比重等項(xiàng)分析，以便掌握企業(yè)的總體稅負(fù)情況。通過(guò)橫向與縱向?qū)Ρ确治?，掌握企業(yè)應(yīng)納稅額、稅負(fù)的變化情況，找出企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、申報(bào)等管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)主要稅種和代扣代交的稅款進(jìn)行重點(diǎn)管理。

努力營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，最大程度化解企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。