張延猛 張 玲

一、中小企業(yè)施行人力資源會(huì)計(jì)的必要性

（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)革命的新階段——信息革命已經(jīng)延伸到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)角落，高新技術(shù)含量的比重迅速提高，人力資源成為科技創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動(dòng)力。人力資源作為科技和人力的載體，已成為影響中小企業(yè)生存和發(fā)展的重要戰(zhàn)略要素。中小企業(yè)要在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中生存、發(fā)展就要重視具有豐富知識(shí)的高級(jí)管理人才和科學(xué)技術(shù)人才。中小企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)人士也迫切需要大量的關(guān)于這一新的重要生產(chǎn)要素的信息。所以將人力資源運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法加以確認(rèn)、計(jì)量、分析和報(bào)告，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

（二）是中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高競(jìng)爭(zhēng)力的需要

中小企業(yè)要想提高競(jìng)爭(zhēng)力就要不斷地開發(fā)新產(chǎn)品、研究新的經(jīng)營(yíng)管理策略。要進(jìn)行創(chuàng)新，迫切需求大量高素質(zhì)的人才，為了獲得更好的人才，中小企業(yè)相應(yīng)的加大了人力資源的投資，而投資的效益如何是企業(yè)管理當(dāng)局所關(guān)心的問題。通過對(duì)人力資源的管理和控制，建立人力資源會(huì)計(jì)，能夠?yàn)楣芾碚咛峁┤肆Y源投資及其變動(dòng)的情況以及經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面信息。

二、人力資源會(huì)計(jì)在中小企業(yè)應(yīng)用的可行性分析

（一）國(guó)家鼓勵(lì)科技創(chuàng)新和人力資源的培育與開發(fā)

為貫徹實(shí)施十一五規(guī)劃綱要，國(guó)務(wù)院在《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈實(shí)施國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020年）〉若干配套政策的通知》（國(guó)發(fā)［2006］6號(hào)）提出了企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的，可在企業(yè)所得稅前扣除。這說明國(guó)家十分重視人力資源的培育與開發(fā)，將人力資源的建設(shè)提到了戰(zhàn)略高度。為支持科技型中小企業(yè)自主創(chuàng)新，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部關(guān)于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的暫行規(guī)定的通知》（國(guó)辦發(fā) [1999]47號(hào)）制定了《科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金管理暫行辦法》。此辦法對(duì)國(guó)內(nèi)從事創(chuàng)業(yè)投資的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資管理企業(yè)、具有投資功能的中小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，及初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)提供了資金支持。

（二）人力資源市場(chǎng)逐漸完善

人力資源市場(chǎng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展有兩個(gè)方面的重要意義：一方面，完善的人力資源市場(chǎng)的存在，使人才自由流動(dòng)，企業(yè)可自由獲取所需要的人才。另一方面，有了完善的人力資源市場(chǎng)才能提供一個(gè)合理的人才市場(chǎng)價(jià)格，從而為會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)。只有這樣社會(huì)才可能產(chǎn)生對(duì)人力資源信息的真正現(xiàn)實(shí)的需求，人力資源會(huì)計(jì)也才會(huì)有進(jìn)一步的發(fā)展。而在我國(guó)，不論是從政府方面來看，還是從民間來看，人力資源市場(chǎng)都有了一定的發(fā)展。我國(guó)政府從宏觀的高度協(xié)調(diào)人才的地區(qū)分布，產(chǎn)業(yè)分布，為人才的供求雙方提供人才信息，這會(huì)大大促進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用。

（三）我國(guó)的資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)逐步完善

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)的開放，信息披露制度逐漸完善，現(xiàn)實(shí)中信息使用者在了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，越來越關(guān)注企業(yè)的人力資源狀況。1998年曾進(jìn)行的對(duì)中國(guó)投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息需求調(diào)查分析表明，90%的機(jī)構(gòu)投資者和77.27%的個(gè)人投資者表示，他們做出投資決策時(shí)需要人力資源信息。這使得人力資源會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的推行產(chǎn)生了社會(huì)動(dòng)力。

（四）知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，為人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了機(jī)遇

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代首先使得人力資源會(huì)計(jì)的空間范圍有了新的拓展。人力資源成為企業(yè)和社會(huì)的主要資源，人力資源相關(guān)信息必然被納入管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其預(yù)測(cè)、決策、投資效益分析、考核評(píng)價(jià)體系將會(huì)得到完善。另外，由于人的社會(huì)性、群體性，其許多特征具有非貨幣性，要從整個(gè)社會(huì)的角度來衡量，人力資源會(huì)計(jì)范圍的涵蓋面將有所拓寬。其次，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于信息傳遞迅速，許多在工業(yè)化社會(huì)視為不確定的因素，如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，都變成了確定因素，從而使在進(jìn)行人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)取得的數(shù)據(jù)更加合理、可信。再次，新的管理思想的發(fā)展需要建立人力資源會(huì)計(jì)，如在平衡計(jì)分卡的實(shí)施中對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)離不開對(duì)人力資源的績(jī)效評(píng)價(jià)，可為其提供貨幣化的數(shù)據(jù)來源。

（五）人力資源法制化保障

對(duì)企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認(rèn)，對(duì)其交換也要進(jìn)行合法化規(guī)范。雖然從法律上講，人力資源的所有權(quán)屬于人本身，但員工在受聘期間，必須服從企業(yè)管理，企業(yè)對(duì)員工的勞動(dòng)能力擁有使用權(quán)，對(duì)于這一點(diǎn)，2007年6月通過的《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》，從法律的高度規(guī)定了企業(yè)必須與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，同時(shí)企業(yè)與勞動(dòng)者協(xié)商一致可以依法解除合同，從而確定了建立人力資源會(huì)計(jì)的權(quán)威性基礎(chǔ)。

三、中小企業(yè)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)策與建議

（一）完善人力資源會(huì)計(jì)理論體系

目前，人力資源會(huì)計(jì)的理論體系還不完善，有很多具體操作性的問題、社會(huì)和道德問題還沒有統(tǒng)一的解釋，比如人力資源的計(jì)量問題。另外，不同類型的經(jīng)濟(jì)組織對(duì)人力資源知識(shí)含量的要求是不一樣的。勞動(dòng)密集型行業(yè)對(duì)人力資源的需求在數(shù)量上大于人力資本密集型行業(yè)，而在質(zhì)量上則不及人力資本密集型行業(yè)，如咨詢公司、軟件公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、各種研究所等，其注冊(cè)資本和營(yíng)運(yùn)資本的數(shù)量要求都不高，但這類企業(yè)的人力資源屬于稀缺性資源，對(duì)人力資本的要求很高。因此，在中小企業(yè)中應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)必須從實(shí)際出發(fā)，基于不同的環(huán)境進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)的研究。

（二）轉(zhuǎn)變中小企業(yè)管理者的觀念

中小企業(yè)管理者要意識(shí)到發(fā)揮本企業(yè)可獲得的人力資源優(yōu)勢(shì)的重要性，要充分認(rèn)識(shí)到人力資源具有比物質(zhì)資源更高的收益率。在目前的會(huì)計(jì)制度下，勞動(dòng)者沒有分配剩余價(jià)值的權(quán)利，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性不高，人力資源難以開發(fā)利用。因此，企業(yè)管理者應(yīng)學(xué)習(xí)、借鑒外國(guó)企業(yè)人力資源的開發(fā)與管理方法，一方面向員工提供有吸引力的工資、福利、醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房、養(yǎng)老等待遇；一方面為員工提供進(jìn)修、培訓(xùn)、升職的機(jī)會(huì)，為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的條件。同時(shí)，對(duì)人力資源要有計(jì)劃的投資，要樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)，加大投資力度

當(dāng)前使人力資源會(huì)計(jì)得以良好推行的當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)。當(dāng)前許多會(huì)計(jì)人員沒有接受過系統(tǒng)的會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)的學(xué)習(xí)，只通過簡(jiǎn)單的培訓(xùn)就直接上崗了。而人力資源會(huì)計(jì)的核算方法比較復(fù)雜，不僅要有較高的專業(yè)分析，還要有對(duì)公司發(fā)展戰(zhàn)略的理解，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。所以必須不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，學(xué)習(xí)人力資源會(huì)計(jì)的基本理論，有效的反映信息，形成共識(shí)，互相配合做好這項(xiàng)工作。

（四）先進(jìn)行試點(diǎn)工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷推廣

我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)尚處于研究探索階段，當(dāng)前，從西方國(guó)家試行人力資源會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中我們可以看出人力資源會(huì)計(jì)信息一般也只是作為企業(yè)內(nèi)部使用，并不對(duì)外公布，所以中小企業(yè)在應(yīng)用過程中應(yīng)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度?？梢韵仍谝恍└呖萍计髽I(yè)、人力資本密集型企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，將人力資源會(huì)計(jì)信息在表外披露，待條件成熟后，再將其納入表內(nèi)披露；總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，做進(jìn)一步的改善，然后再逐步推廣。