□文/王 歡

西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整建議

□文/王 歡

本文對(duì)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納總結(jié)以及效果分析，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施提高了企業(yè)的利潤(rùn)率，加快了資本的積累，起到了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距的效果。在此基礎(chǔ)上，筆者建議加大稅收優(yōu)惠力度、調(diào)整稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)、完善稅收優(yōu)惠方式以及擴(kuò)大稅收優(yōu)惠面。

西部大開發(fā)；稅收優(yōu)惠；效果

我國(guó)西部地區(qū)資源豐富，市場(chǎng)潛力大，戰(zhàn)略位置重要。但由于自然、歷史、社會(huì)等原因，西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值在全國(guó)平均水平以下，為了全面建設(shè)小康社會(huì)、確?，F(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)勝利實(shí)現(xiàn)、促進(jìn)各民族共同發(fā)展和富裕、保障邊疆鞏固和國(guó)家安全，1999年中共十五屆四中全會(huì)正式提出：“國(guó)家要實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略”。黨中央總攬全局、面向新世紀(jì)啟動(dòng)了西部大開發(fā)戰(zhàn)略。

一、現(xiàn)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策概述

我國(guó)現(xiàn)行西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，基本上是以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為主，還涉及農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等稅種。

1、具體文件。2000年國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》（國(guó)發(fā)［2000］33號(hào)），明確提出要對(duì)西部大開發(fā)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。2001年9月，國(guó)務(wù)院西部地區(qū)開發(fā)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室會(huì)同有關(guān)部門，進(jìn)一步研究制定了《關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實(shí)施意見(jiàn)的通知》（國(guó)發(fā)［2001］73號(hào)），對(duì)西部大開發(fā)優(yōu)惠政策進(jìn)行了闡述。2001年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2001］202號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅202號(hào)文），進(jìn)一步對(duì)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和具體內(nèi)容進(jìn)行了明確。2002年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅發(fā)［2002］47號(hào)），對(duì)財(cái)稅202號(hào)文進(jìn)行了細(xì)化說(shuō)明。此后，又對(duì)部分政策進(jìn)行調(diào)整和完善。如2006年，調(diào)整更新享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和目錄。2007年將西部地區(qū)旅游景點(diǎn)和景區(qū)經(jīng)營(yíng)納入西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠范圍。

2、適用范圍。西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍包括“西部地區(qū)”的12個(gè)省、市、自治區(qū)以及湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州和吉林省延邊朝鮮族自治州。

二、具體措施

1、對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家鼓勵(lì)類的外商投資企業(yè)是指以《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的鼓勵(lì)類項(xiàng)目和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。

2、經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。中央企業(yè)所得稅減免的審批權(quán)限和程序按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3、對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

4、對(duì)為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，退耕還林（生態(tài)林應(yīng)在80%以上）、草產(chǎn)出的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入，自取得收入年份起10年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

5、對(duì)西部地區(qū)公路國(guó)道、省道建設(shè)用地，比照鐵路、民航建設(shè)用地免征耕地占用稅。享受免征耕地占用稅的建設(shè)用地具體范圍限于公路線路、公路線路兩側(cè)邊溝所占用的耕地；公路沿線的堆貨場(chǎng)、養(yǎng)路道班、檢查站、工程隊(duì)、洗車場(chǎng)等所占用的耕地不在免稅之列。

6、對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄（2000年修訂）》和《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。外資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)按《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》執(zhí)行。

7、在進(jìn)口關(guān)稅上，根據(jù)西藏自治區(qū)的要求，參照近年來(lái)我國(guó)稅率水平，適當(dāng)降低了適用于西藏的進(jìn)口稅目的稅率。

三、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果分析

西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)質(zhì)是給西部地區(qū)提供了一種稅收競(jìng)爭(zhēng)的手段，它的效應(yīng)主要表現(xiàn)在由于對(duì)某種稅不征或少征，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生某種刺激性作用，從而提高地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)力。稅收優(yōu)惠政策尤其是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著重要作用。西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策自2001年出臺(tái)以來(lái)，為西部地區(qū)積累資金、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)等方面發(fā)揮了重要作用。（表1）

如表1分析可知：

1、從總體來(lái)看，西部稅收優(yōu)惠期間，從2001年到2008年，西部地區(qū)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值從18，248.44億元增加到58，256.63億元，尤其是2008年，在國(guó)際金融危機(jī)的影響下，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也受到了一定的影響，但是西部經(jīng)濟(jì)卻增長(zhǎng)迅速，在全國(guó)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中發(fā)揮了重要作用。同時(shí)，西部地區(qū)占全國(guó)GDP的比重逐年增加，2008年西部地區(qū)GDP占全國(guó)GDP的比重達(dá)到19.38%。

2、從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，第一產(chǎn)業(yè)的比重不斷下降，而第二產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步增長(zhǎng)，且二三產(chǎn)業(yè)比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于第一產(chǎn)業(yè)，2001年西部地區(qū)第一產(chǎn)業(yè)占GDP的比重為21.00%，2008年這一比重下降為15.56%。而第二產(chǎn)業(yè)則由40.72%上升到了48.10%，尤其是工業(yè)和建筑業(yè)發(fā)展較快。第三產(chǎn)業(yè)波動(dòng)不大。

3、固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)迅速，從2001年的 7，158.76億元增長(zhǎng)到 2008年的35，948.78億元，8年間增長(zhǎng)了4倍多，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施都得到了進(jìn)一步加強(qiáng)。為追趕現(xiàn)代化提供了條件，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)后勁強(qiáng)勢(shì)。

綜上所述，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，提高了企業(yè)的利潤(rùn)率，加快了資本的積累，起到了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距的效果。

四、西部大開發(fā)優(yōu)惠政策調(diào)整建議

表1 西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況

稅收優(yōu)惠對(duì)西部大開發(fā)有著至關(guān)重要的意義，是國(guó)家支持政策中調(diào)控能力的核心工具之一，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠已不能滿足深入推進(jìn)西部大開發(fā)的需要。建立具有針對(duì)性和可操控性以及符合西部實(shí)際情況的優(yōu)惠政策體系，是完善西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的主要目標(biāo)。

1、加大稅收優(yōu)惠力度。目前的優(yōu)惠政策力度不夠，難以徹底改善西部地區(qū)發(fā)展環(huán)境以及提高西部企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。總體看來(lái)，給予西部的稅收優(yōu)惠含金量不高，基本上只是把東部地區(qū)現(xiàn)行的優(yōu)惠政策搬到了西部地區(qū)，最多只是拉平了東、西部的差距，難說(shuō)是真正的優(yōu)惠。10年前在制訂政策時(shí)，是在內(nèi)資企業(yè)所得稅率33%的基礎(chǔ)上制定的。目前執(zhí)行的國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅率是25%，相比現(xiàn)行西部大開發(fā)的15%優(yōu)惠稅率，顯現(xiàn)出優(yōu)惠力度不夠，可以考慮將優(yōu)惠稅率降至10%左右。還可增設(shè)西部地區(qū)的“特區(qū)”政策，對(duì)急需鼓勵(lì)發(fā)展地區(qū)，如個(gè)別少數(shù)民族地區(qū)、西部邊境地區(qū)建立“特區(qū)”政策，實(shí)行更“實(shí)惠”的優(yōu)惠政策。

2、調(diào)整稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)。自2009年1月1日起，我國(guó)已開始在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)完善增值稅轉(zhuǎn)型改革。鑒于西部地區(qū)財(cái)政困難，可以考慮制定一些配套措施，如增加財(cái)政補(bǔ)貼、調(diào)整中央和地方的分配比例等，以彌補(bǔ)地方財(cái)政因增值稅轉(zhuǎn)型造成的減收，增強(qiáng)西部財(cái)政能力。同時(shí)，中央政府應(yīng)加大對(duì)西部地區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，嚴(yán)格敦促充分落實(shí)中央、國(guó)務(wù)院制定的西部大開發(fā)的各項(xiàng)財(cái)稅優(yōu)惠政策，以解決西部地區(qū)既要維持一定的財(cái)政收支又要企業(yè)快速發(fā)展的矛盾沖突。

3、完善稅收優(yōu)惠方式。目前，我國(guó)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要是對(duì)一些稅種實(shí)行免征或低稅率優(yōu)惠方式，這種方式對(duì)西部地區(qū)眾多盈利能力弱的中小型企業(yè)作用不大?？梢钥紤]增加費(fèi)用扣除、加速折舊、延期納稅、投資抵免等優(yōu)惠形式，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的實(shí)效性。多施行稅基式減免，貫徹經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益高、稅收征管成本和企業(yè)享受優(yōu)惠成本低、不需要復(fù)雜的審批核準(zhǔn)程序，甚至無(wú)需程序，這也有利于服務(wù)型政府與機(jī)關(guān)廉政文化建設(shè)。

4、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠面。制定適合于西部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)目錄，或在現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)目錄中增加特別條款，體現(xiàn)西部地區(qū)的特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。將國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入必須占企業(yè)收入的70%以上規(guī)定適當(dāng)調(diào)整、降低，以擴(kuò)大優(yōu)惠覆蓋面。而目前稅收優(yōu)惠方式主要集中在企業(yè)所得稅，這使得西部地區(qū)的微利企業(yè)所獲優(yōu)惠甚少。同時(shí)，享受“兩免三減半”優(yōu)惠的企業(yè)僅限于5個(gè)行業(yè)，而西部地區(qū)新辦的廣播電視、郵政等企業(yè)數(shù)量甚少，使得優(yōu)惠面狹窄，應(yīng)該更多地針對(duì)西部的實(shí)際情況制定適合西部地區(qū)的優(yōu)惠政策。應(yīng)加大鼓勵(lì)對(duì)西部地區(qū)的投資力度，如對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、科教興趣、吸引人才等方面加大稅收方面的優(yōu)惠。還應(yīng)針對(duì)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

我國(guó)的西部大開發(fā)還有漫長(zhǎng)的路要走，這必將通過(guò)財(cái)政稅收優(yōu)惠等手段增加其發(fā)展速度，對(duì)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的延續(xù)是必要也是必然的，但是也需要多方的改革協(xié)調(diào)措施加以配合，從而縮減我國(guó)的貧富差距，促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展。

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[2]王洛林，魏后凱.中國(guó)西部大開發(fā)政策[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003.

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