□文/劉亞麗

淺談建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)

□文/劉亞麗

本文從建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的若干重要環(huán)節(jié)入手，有針對(duì)性地分析各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督與控制，提高投資效益。

建設(shè)項(xiàng)目；全過(guò)程跟蹤審計(jì)

一、引言

近年來(lái)，隨著基本建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，巨額建設(shè)資金收支管理的真實(shí)性、合法性和有效性成了擺在我們面前的一個(gè)重要課題，項(xiàng)目審計(jì)的重要性也隨之被提高到一個(gè)至關(guān)重要的高度。

二、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，就是基于系統(tǒng)管理理念，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從項(xiàng)目前期決策到竣工驗(yàn)收并交付使用的投資管理活動(dòng)之全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。

三、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的若干環(huán)節(jié)及其對(duì)應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，可以及時(shí)掌握項(xiàng)目投資，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾偏，充分發(fā)揮有限資金的投資效益。下面，具體分析全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中若干環(huán)節(jié)及其對(duì)應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。

表1

（一）決策階段的審計(jì)。投資決策階段對(duì)建設(shè)工程造價(jià)以及項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益有著決定性的影響，是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要階段。此階段應(yīng)主要審核項(xiàng)目是否符合投資方向；各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確；審核項(xiàng)目的技術(shù)可行性、經(jīng)濟(jì)合理性。根據(jù)掌握的大量已完工程數(shù)據(jù)，結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，并充分考慮不可預(yù)見因素，避免“釣魚”項(xiàng)目的發(fā)生和“三超”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）設(shè)計(jì)階段的審計(jì)。擬建項(xiàng)目一經(jīng)決策確定后，設(shè)計(jì)就成了控制工程投資費(fèi)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1、設(shè)計(jì)招投標(biāo)的審核。設(shè)計(jì)招投標(biāo)是擇優(yōu)選擇方案及施工圖的設(shè)計(jì)單位，此階段跟蹤審計(jì)要配合建設(shè)方對(duì)設(shè)計(jì)招投標(biāo)程序、設(shè)計(jì)任務(wù)書的內(nèi)容、設(shè)計(jì)招投標(biāo)取費(fèi)和報(bào)價(jià)等進(jìn)行審核。

2、設(shè)計(jì)概算的審核。設(shè)計(jì)階段是工程造價(jià)控制的關(guān)鍵階段，故此階段要重點(diǎn)審核設(shè)計(jì)概算編制的準(zhǔn)確性、合規(guī)性，以及各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與其他同類工程項(xiàng)目對(duì)比是否合理，總概算是否控制在投資估算范圍內(nèi)等。

（三）施工招投標(biāo)階段的審計(jì)

1、招標(biāo)文件的審計(jì)。此階段主要是審核工程說(shuō)明是否清楚，招標(biāo)范圍、工期、質(zhì)量要求等是否明確，招標(biāo)程序和時(shí)間安排是否合理、合規(guī)，評(píng)審辦法是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

2、工程招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)。目前，基本建設(shè)項(xiàng)目一般采用工程量清單模式，此清單一般由建設(shè)方委托造價(jià)咨詢公司編制，同時(shí)編制招標(biāo)控制價(jià)。建設(shè)方應(yīng)及時(shí)將清單及控制價(jià)送全過(guò)程跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)審核，主要審核內(nèi)容如表1所示。（表1）

3、招投標(biāo)過(guò)程的審計(jì)。通過(guò)參加招投標(biāo)會(huì)議，對(duì)招投標(biāo)過(guò)程的三個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，審核內(nèi)容如表2所示。（表2）

4、施工合同的審計(jì)。目前，很多施工合同存在簽訂不規(guī)范、條款不合理、內(nèi)容不明確、文字不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)痊F(xiàn)象。因此，跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：①合同金額是否與中標(biāo)價(jià)一致；②合同工期及獎(jiǎng)懲措施是否明確；③工程質(zhì)量與驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)是否明確；④工程款支付時(shí)間及比例是否合理，工程預(yù)付款數(shù)額、支付時(shí)限及抵扣方式是否明確；⑤雙方的權(quán)、責(zé)、利是否明確；⑥工程量清單漏項(xiàng)和主要材料價(jià)格變化時(shí)結(jié)算價(jià)款調(diào)整處理原則；⑦對(duì)因設(shè)計(jì)變更引起的合同價(jià)款調(diào)整處理原則；⑧約定承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的范圍和幅度，以及超約定范圍和幅度的調(diào)整方法；⑨有關(guān)爭(zhēng)議、索賠的解決方式；⑩工程質(zhì)保金的數(shù)額及時(shí)限。

（四）施工階段的審計(jì)

1、工程進(jìn)度款撥付的審計(jì)。堅(jiān)持“先審計(jì)、后付款”原則是控制工程造價(jià)的必要手段。一般來(lái)說(shuō)，工程進(jìn)度款審計(jì)依據(jù)當(dāng)月實(shí)際完成工程量進(jìn)行計(jì)量，按合同約定的比例進(jìn)行支付，同時(shí)按合同約定扣除工程預(yù)付款和甲供材料款。

2、施工過(guò)程中隱蔽工程量的審計(jì)。施工中隱蔽工程量是否屬實(shí)會(huì)對(duì)最后結(jié)算產(chǎn)生影響。跟蹤審計(jì)需對(duì)隱蔽工程的工程量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定，可會(huì)同建設(shè)方、監(jiān)理、施工方共同計(jì)量，并做好記錄，必要時(shí)可通過(guò)拍照、錄像等方法，為工程結(jié)算備好第一手資料。

3、主要材料或設(shè)備定價(jià)的審計(jì)。對(duì)合同中約定可調(diào)的主要材料或設(shè)備價(jià)格，例如：鋼材及商品砼等，要定期與建設(shè)方進(jìn)行市場(chǎng)考察；對(duì)合同中暫定的材料或設(shè)備價(jià)格，除進(jìn)行市場(chǎng)考察外，可通過(guò)招標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)性談判的方式確定。

4、現(xiàn)場(chǎng)變更和簽證單的審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)于工程造價(jià)的控制起著重要作用，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)在于檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。

（五）竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)

1、工程結(jié)算審計(jì)。工程結(jié)算審計(jì)是工程審計(jì)各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)，也是審計(jì)效益較明顯的階段，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)工程結(jié)算資料的完整性和工程結(jié)算價(jià)格的準(zhǔn)確性、合理性的審核上，具體審核內(nèi)容如表3所示。（表3）

2、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。此階段主要審核竣工決算的完整性、真實(shí)性、合規(guī)性。審核內(nèi)容如表4所示。（表4）

四、結(jié)語(yǔ)

實(shí)踐證明，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種行之有效的審計(jì)監(jiān)督管理模式和全過(guò)程造價(jià)控制方法。隨著全過(guò)程跟蹤審計(jì)操作規(guī)程的進(jìn)一步改進(jìn)和完善，這種創(chuàng)新的審計(jì)模式必能有效地提高審計(jì)效果，強(qiáng)化監(jiān)督力度。

[1]郝鳳林，賈麗茹.高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的思考[J].華北科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2008.10.

[2]潘萍.論全過(guò)程跟蹤審計(jì)與全過(guò)程造價(jià)控制[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008.17.

[3]支海坤.高?；窘ㄔO(shè)中“全過(guò)程跟蹤審計(jì)”的新思路 [J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006.2.

F239

A

昆明理工大學(xué)建工學(xué)院）

表3

1 工程結(jié)算資料2工程結(jié)算價(jià)（嚴(yán)把“四關(guān)”）審核工程結(jié)算資料的完整性，如《工程竣工證明書》是否經(jīng)有關(guān)部門和人員簽字、蓋章，工程結(jié)算是否按工程合同條款的約定辦理工程量計(jì)算關(guān)定額套用關(guān)材料價(jià)差關(guān)工程取費(fèi)關(guān)①審核工程量計(jì)算規(guī)則是否與清單或定額計(jì)算規(guī)則要求相一致；②核實(shí)圖紙及有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工是否真實(shí)；③分析施工方案的必要性、效益性等①審核結(jié)算選用的定額是否正確；②相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無(wú)高套定額現(xiàn)象，“定額缺項(xiàng)”的相關(guān)造價(jià)的確定是否合理，有無(wú)利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況；③結(jié)算單價(jià)是否與中標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)一致等①審核材料質(zhì)量是否合格；②材料價(jià)差調(diào)整依據(jù)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)和預(yù)算價(jià)是否正確；③施工方自行采購(gòu)的材料相關(guān)手續(xù)是否齊全；④施工方多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)扣回等重點(diǎn)審計(jì)結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例（費(fèi)率）、計(jì)算基數(shù)是否符合相關(guān)規(guī)定等

表4

1建設(shè)項(xiàng)目資金審計(jì)2 建設(shè)項(xiàng)目投資支出審計(jì)①建設(shè)資金是否及時(shí)到位：②建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源是否同可行性研究中確定的資金結(jié)構(gòu)一致；③工程結(jié)算是否經(jīng)過(guò)審計(jì)，有無(wú)多付工程款的現(xiàn)象①開支的合理性，如建安工程的各項(xiàng)支出是否與批準(zhǔn)的計(jì)劃一一對(duì)應(yīng)，有無(wú)擴(kuò)大規(guī)?；虺瑯?biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象。②建設(shè)單位管理費(fèi)的開支是否符合財(cái)會(huì)制度規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；③開支的合法性，如有無(wú)不同工程項(xiàng)目開支相互混淆、相互擠占的現(xiàn)象