張福春

（福建林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建 南平 353000）

高職院校內(nèi)部會計控制探析

張福春

（福建林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建 南平 353000）

高職院校內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代管理的必然產(chǎn)物。隨著高職院校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大，內(nèi)部會計控制對保護學(xué)校財產(chǎn)安全,提高會計信息的準確性和真實性,提高學(xué)校辦學(xué)經(jīng)濟效益,實現(xiàn)學(xué)校管理目標將起著十分重大的作用。本文針對高職院校內(nèi)部會計控制存在的問題進行分析，并提出相應(yīng)的解決對策。

高職院校；內(nèi)部會計控制；問題；措施

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是現(xiàn)代企事業(yè)單位對經(jīng)濟活動進行管理不可忽略的一種管理手段，包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，其作用將不斷發(fā)展。高職院校內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代管理的必然產(chǎn)物，是指學(xué)校為確保教學(xué)、生產(chǎn)、生活等活動有序和有效運行，保證資產(chǎn)安全完整，提高會計信息的準確性和真實性，防止欺詐和舞弊行為，控制風險，確保學(xué)校教育管理目標的實現(xiàn)而采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

當前，我國大部分高職院校是在中職學(xué)?；虺扇烁咝５幕A(chǔ)上升格或整合而來，內(nèi)部會計控制極為不完善。目前，職業(yè)教育發(fā)展呈現(xiàn)出投資主體多元化的格局，經(jīng)費來源由國家財政單一撥款方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐試覔芸顬橹?、多渠道籌資。因此，完善高職院校治理結(jié)構(gòu)、強化高職院校內(nèi)部會計控制、建立防腐懲治體系、提高管理水平，成為當前高職院校無法回避的新挑戰(zhàn)和新要求。因此，研究高職院校內(nèi)部會計控制，建立符合其特色的內(nèi)部會計控制制度體系,對保護學(xué)校財產(chǎn)的安全,提高會計信息的準確性和學(xué)校辦學(xué)經(jīng)濟效益,具有深刻的現(xiàn)實意義。

高職院校內(nèi)部會計控制存在的問題

領(lǐng)導(dǎo)忽視，內(nèi)部會計控制意識淡薄 由于大多數(shù)高職院校屬于公辦性質(zhì)，長期以來受計劃經(jīng)濟影響，一些高職院校領(lǐng)導(dǎo)形成了重錢輕物、重計劃輕執(zhí)行、重使用輕管理的思想，沒有認識到內(nèi)部會計控制的重要性，甚至對內(nèi)部會計控制存在一些誤解。具體表現(xiàn)在：認為內(nèi)部會計控制就是相互牽制，容易造成學(xué)校內(nèi)部矛盾和相互不信任；認為內(nèi)部會計控制就是應(yīng)付上級而制定的條條框框，做做樣子而已；認為內(nèi)部會計控制是對領(lǐng)導(dǎo)的約束，對實現(xiàn)學(xué)校管理目標不利；甚至有的領(lǐng)導(dǎo)目無法紀，憑個人意志左右內(nèi)部控制，為個人政績捏造經(jīng)濟資料，篡改報表，阻止內(nèi)部會計控制的有效運行。

觀念落伍，內(nèi)部會計控制制度建設(shè)滯后 部分高職院校管理還停留在原來的中職學(xué)校階段，中職管理痕跡嚴重存在，觀念落伍，內(nèi)部會計控制制度建設(shè)并未隨著高職院校的發(fā)展而不斷更新，設(shè)計不合理、不健全，側(cè)重于事后控制，忽視事前建立自我防范和自我約束機制，只有一些基本的內(nèi)部控制操作，還沒形成一套完整的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。如財務(wù)控制尚未建立、合同管理制度尚不健全等。即使建立了內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，但可擴展性和兼容性較差，不能隨著學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的擴大而很快建立相適應(yīng)的控制流程，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制功能無法得到有效的發(fā)揮。

執(zhí)行不力，人員配備不齊，整體素質(zhì)不高 雖然部分高職院校建立了比較完善的內(nèi)部會計控制制度，但多數(shù)是“印在紙上，掛在墻上”，并沒有得到很好的貫徹執(zhí)行，檢查流于形式，稽核范圍極為有限，甚至有的高職院校還私設(shè)小金庫，管理嚴重失控。另外，大多數(shù)高職院校會計人員配備不齊，整體執(zhí)業(yè)水平不高，有的甚至靠人情關(guān)系混進會計隊伍；會計人員常年高負荷運轉(zhuǎn)，忙于常規(guī)事務(wù)，參與內(nèi)部會計控制管理十分有限，內(nèi)部會計控制運行的有效性可想而知。

責任不明，內(nèi)部會計控制獨立性較低 部分高職院校領(lǐng)導(dǎo)認為，內(nèi)部會計控制是財務(wù)人員的事情。有的高職院校甚至存在這樣的現(xiàn)象：誰都可以管，誰都可以不管；出了問題常常是互相推卸責任、互相指責，最終不了了之，無法追究責任。再加上部分高職院校經(jīng)濟責任審計的開展困難重重，審計效果不理想，在實際工作中，一般是某人離任后才委托審計部門對其進行審計，這種事后審計，往往是走走過場，即使查出問題，也不妥善處理，起不到威懾作用，而且任期經(jīng)濟責任劃分困難，沒有專門設(shè)置一個內(nèi)部會計控制部門，致使會計信息失真，監(jiān)督部門檢查不力，內(nèi)部會計控制獨立性地位較低。

加強高職院校會計內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施

高職院校實施內(nèi)部會計控制是一項長期性工程，所涉及的內(nèi)容非常廣泛且影響深遠，下面提出的措施僅供大家參考。

轉(zhuǎn)變觀念，增強風險意識，思想上高度重視內(nèi)部會計控制 隨著高職院校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大和辦學(xué)水平不斷提高，實施內(nèi)部會計控制也變得越來越重要。首先，學(xué)校在觀念上要不斷更新，使內(nèi)部會計控制制度建設(shè)適應(yīng)學(xué)校的發(fā)展。其次，要增強風險意識，不僅要重視事后控制，更要重視事前、事中控制?！稌嫹ā返谒臈l明確規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。因此，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不僅要把握財務(wù)風險，而且還要把握法律風險，將風險盡可能降低。再次，必須發(fā)動學(xué)校各方面的人員主動介入和參與內(nèi)控會計制度的各項活動中,培養(yǎng)參與意識。只有這樣，才能在思想上高度重視內(nèi)部會計控制的實施,提高內(nèi)控制度的實施水平和實施效果。

開展建章立制活動，完善內(nèi)部會計控制制度 內(nèi)部會計控制能不能有效執(zhí)行，主要取決于制度本身制定得是否合理。內(nèi)部會計控制制度貫穿于學(xué)校管理的各個方面，應(yīng)當建立不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、財務(wù)預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制以及內(nèi)部報告等制度，應(yīng)當建立貨幣資金、實物資產(chǎn)、籌資、采購與付款、收費、成本費用、對外投資、工程項目、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制制度。同時，對此類制度應(yīng)該定崗定員、明確崗位職責，以做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實。當然，還要考慮成本效益的原則,既不能因為內(nèi)控制度不完善產(chǎn)生負面影響,也不能追求盡善盡美造成成本過大。因此，學(xué)校應(yīng)當結(jié)合自身特點制定并完善內(nèi)部會計控制制度。

加強教育，配備高素質(zhì)的內(nèi)部會計控制人員 內(nèi)部控制能不能有效執(zhí)行的另一個主要原因是制度能否有效執(zhí)行。有效執(zhí)行制度的關(guān)鍵是人，無論內(nèi)部會計控制制度設(shè)計得多完善，若沒有相應(yīng)人員去執(zhí)行，那也只是墻上擺設(shè)的一紙空文。高職院校領(lǐng)導(dǎo)的個人素質(zhì)、個人誠信和道德價值觀等，在學(xué)校內(nèi)部會計控制建設(shè)中有著極其重要的作用和影響力。因此，高職院校的各級領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員與審計工作者，應(yīng)不斷提高自身的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平，熟悉相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)和財務(wù)制度，奉公守法，廉潔自律，愛崗敬業(yè)，誠實守信，堅持原則，客觀公正，必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和培訓(xùn)，使得內(nèi)部會計控制人員具備高尚的品質(zhì)、較高的專業(yè)能力、良好的協(xié)作精神、較強的溝通能力和良好的工作方法。只有這樣，內(nèi)部會計控制才能得以有效實施，學(xué)校各項管理工作才能科學(xué)、有序、高效，才能在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中得以發(fā)展壯大。

加強監(jiān)督，提高內(nèi)控部門的獨立性地位 內(nèi)部會計控制制度的實施效果如何,一方面與內(nèi)部會計控制制度有關(guān),另一方面則與內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行監(jiān)督有關(guān)。內(nèi)部審計控制是內(nèi)部會計控制的一種特殊形式。高職院校必須成立獨立的內(nèi)部審計部門，客觀公正地進行審核和稽查，保證會計資料真實、完整。要做到內(nèi)部審計的客觀公正，內(nèi)部審計部門必須保持獨立性，首先是組織上的獨立性。內(nèi)部審計部門隸屬關(guān)系的安排，是直接決定內(nèi)部審計部門監(jiān)督內(nèi)部會計控制制度實施效果的最為重要的因素。因此，首先應(yīng)由在學(xué)校中具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)直接負責，直接領(lǐng)導(dǎo)的級別越高，內(nèi)部審計部門的工作越能具備足夠的廣泛性和權(quán)威性，對學(xué)校內(nèi)各部門進行監(jiān)督方面才具有足夠的獨立性。其次是精神上的獨立性。要求內(nèi)部審計人員在道德上是正直的，保持客觀性和職業(yè)操守，對有關(guān)審計事項的判斷和決定及審計結(jié)果不受他人的干擾，不屈從于他人的意志。要保持精神上的獨立，就不能把內(nèi)部審計人員置于一種使他們無法作出客觀的專業(yè)判斷的環(huán)境中。為此，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要對內(nèi)部審計部門給予高度的支持，要為內(nèi)部審計人員排除一切不利因素。只有這樣，內(nèi)部審計部門才能具備較高的獨立性，內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能才能得到充分發(fā)揮。

[1]許定愛.當前高校內(nèi)部會計控制中的問題與缺陷淺析[J].湖南民族職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2007，3（4）.

[2]閆敏.內(nèi)部控制的發(fā)展與在高校的實施[J].教育財會研究, 2003，（1）.

[3]劉青玲.高職院校的內(nèi)部會計控制及管理[J].財經(jīng)界,2009,（7）.

[4]任浩然.加強高職院校內(nèi)部會計控制的思考[J].職業(yè)教育研究，2008，（12）.

G715

A

1672-5727（2010）10-0007-02

張福春（1973—），男，福建南平人，福建林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計師，研究方向為財務(wù)管理。