張福春

（福建林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建 南平 353000）

高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析

張福春

（福建林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建 南平 353000）

高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代管理的必然產(chǎn)物。隨著高職院校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)保護(hù)學(xué)校財(cái)產(chǎn)安全,提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性,提高學(xué)校辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)學(xué)校管理目標(biāo)將起著十分重大的作用。本文針對(duì)高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

高職院校；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；措施

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是現(xiàn)代企事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理不可忽略的一種管理手段，包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，其作用將不斷發(fā)展。高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代管理的必然產(chǎn)物，是指學(xué)校為確保教學(xué)、生產(chǎn)、生活等活動(dòng)有序和有效運(yùn)行，保證資產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，防止欺詐和舞弊行為，控制風(fēng)險(xiǎn)，確保學(xué)校教育管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

當(dāng)前，我國(guó)大部分高職院校是在中職學(xué)?；虺扇烁咝５幕A(chǔ)上升格或整合而來(lái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制極為不完善。目前，職業(yè)教育發(fā)展呈現(xiàn)出投資主體多元化的格局，經(jīng)費(fèi)來(lái)源由國(guó)家財(cái)政單一撥款方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐試?guó)家撥款為主、多渠道籌資。因此，完善高職院校治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、建立防腐懲治體系、提高管理水平，成為當(dāng)前高職院校無(wú)法回避的新挑戰(zhàn)和新要求。因此，研究高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立符合其特色的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系,對(duì)保護(hù)學(xué)校財(cái)產(chǎn)的安全,提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和學(xué)校辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益,具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

領(lǐng)導(dǎo)忽視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄 由于大多數(shù)高職院校屬于公辦性質(zhì)，長(zhǎng)期以來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，一些高職院校領(lǐng)導(dǎo)形成了重錢輕物、重計(jì)劃輕執(zhí)行、重使用輕管理的思想，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在一些誤解。具體表現(xiàn)在：認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是相互牽制，容易造成學(xué)校內(nèi)部矛盾和相互不信任；認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是應(yīng)付上級(jí)而制定的條條框框，做做樣子而已；認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的約束，對(duì)實(shí)現(xiàn)學(xué)校管理目標(biāo)不利；甚至有的領(lǐng)導(dǎo)目無(wú)法紀(jì)，憑個(gè)人意志左右內(nèi)部控制，為個(gè)人政績(jī)捏造經(jīng)濟(jì)資料，篡改報(bào)表，阻止內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效運(yùn)行。

觀念落伍，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)滯后 部分高職院校管理還停留在原來(lái)的中職學(xué)校階段，中職管理痕跡嚴(yán)重存在，觀念落伍，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)并未隨著高職院校的發(fā)展而不斷更新，設(shè)計(jì)不合理、不健全，側(cè)重于事后控制，忽視事前建立自我防范和自我約束機(jī)制，只有一些基本的內(nèi)部控制操作，還沒(méi)形成一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。如財(cái)務(wù)控制尚未建立、合同管理制度尚不健全等。即使建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但可擴(kuò)展性和兼容性較差，不能隨著學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大而很快建立相適應(yīng)的控制流程，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能無(wú)法得到有效的發(fā)揮。

執(zhí)行不力，人員配備不齊，整體素質(zhì)不高 雖然部分高職院校建立了比較完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但多數(shù)是“印在紙上，掛在墻上”，并沒(méi)有得到很好的貫徹執(zhí)行，檢查流于形式，稽核范圍極為有限，甚至有的高職院校還私設(shè)小金庫(kù)，管理嚴(yán)重失控。另外，大多數(shù)高職院校會(huì)計(jì)人員配備不齊，整體執(zhí)業(yè)水平不高，有的甚至靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍；會(huì)計(jì)人員常年高負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，忙于常規(guī)事務(wù)，參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理十分有限，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的有效性可想而知。

責(zé)任不明，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制獨(dú)立性較低 部分高職院校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)人員的事情。有的高職院校甚至存在這樣的現(xiàn)象：誰(shuí)都可以管，誰(shuí)都可以不管；出了問(wèn)題常常是互相推卸責(zé)任、互相指責(zé)，最終不了了之，無(wú)法追究責(zé)任。再加上部分高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展困難重重，審計(jì)效果不理想，在實(shí)際工作中，一般是某人離任后才委托審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，這種事后審計(jì)，往往是走走過(guò)場(chǎng)，即使查出問(wèn)題，也不妥善處理，起不到威懾作用，而且任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分困難，沒(méi)有專門設(shè)置一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部門，致使會(huì)計(jì)信息失真，監(jiān)督部門檢查不力，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制獨(dú)立性地位較低。

加強(qiáng)高職院校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施

高職院校實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期性工程，所涉及的內(nèi)容非常廣泛且影響深遠(yuǎn)，下面提出的措施僅供大家參考。

轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，思想上高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 隨著高職院校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大和辦學(xué)水平不斷提高，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也變得越來(lái)越重要。首先，學(xué)校在觀念上要不斷更新，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)適應(yīng)學(xué)校的發(fā)展。其次，要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅要重視事后控制，更要重視事前、事中控制。《會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不僅要把握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還要把握法律風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)盡可能降低。再次，必須發(fā)動(dòng)學(xué)校各方面的人員主動(dòng)介入和參與內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)活動(dòng)中,培養(yǎng)參與意識(shí)。只有這樣，才能在思想上高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施,提高內(nèi)控制度的實(shí)施水平和實(shí)施效果。

開(kāi)展建章立制活動(dòng)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能不能有效執(zhí)行，主要取決于制度本身制定得是否合理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度貫穿于學(xué)校管理的各個(gè)方面，應(yīng)當(dāng)建立不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財(cái)務(wù)預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制以及內(nèi)部報(bào)告等制度，應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、籌資、采購(gòu)與付款、收費(fèi)、成本費(fèi)用、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。同時(shí)，對(duì)此類制度應(yīng)該定崗定員、明確崗位職責(zé)，以做到財(cái)產(chǎn)管理制度健全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)。當(dāng)然，還要考慮成本效益的原則,既不能因?yàn)閮?nèi)控制度不完善產(chǎn)生負(fù)面影響,也不能追求盡善盡美造成成本過(guò)大。因此，學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

加強(qiáng)教育，配備高素質(zhì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員 內(nèi)部控制能不能有效執(zhí)行的另一個(gè)主要原因是制度能否有效執(zhí)行。有效執(zhí)行制度的關(guān)鍵是人，無(wú)論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)得多完善，若沒(méi)有相應(yīng)人員去執(zhí)行，那也只是墻上擺設(shè)的一紙空文。高職院校領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人素質(zhì)、個(gè)人誠(chéng)信和道德價(jià)值觀等，在學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中有著極其重要的作用和影響力。因此，高職院校的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員與審計(jì)工作者，應(yīng)不斷提高自身的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平，熟悉相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，奉公守法，廉潔自律，愛(ài)崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信，堅(jiān)持原則，客觀公正，必須十分重視對(duì)管理人員、財(cái)會(huì)人員的選拔和培訓(xùn)，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員具備高尚的品質(zhì)、較高的專業(yè)能力、良好的協(xié)作精神、較強(qiáng)的溝通能力和良好的工作方法。只有這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能得以有效實(shí)施，學(xué)校各項(xiàng)管理工作才能科學(xué)、有序、高效，才能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得以發(fā)展壯大。

加強(qiáng)監(jiān)督，提高內(nèi)控部門的獨(dú)立性地位 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施效果如何,一方面與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有關(guān),另一方面則與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行監(jiān)督有關(guān)。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種特殊形式。高職院校必須成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，客觀公正地進(jìn)行審核和稽查，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。要做到內(nèi)部審計(jì)的客觀公正，內(nèi)部審計(jì)部門必須保持獨(dú)立性，首先是組織上的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門隸屬關(guān)系的安排，是直接決定內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施效果的最為重要的因素。因此，首先應(yīng)由在學(xué)校中具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，直接領(lǐng)導(dǎo)的級(jí)別越高，內(nèi)部審計(jì)部門的工作越能具備足夠的廣泛性和權(quán)威性，對(duì)學(xué)校內(nèi)各部門進(jìn)行監(jiān)督方面才具有足夠的獨(dú)立性。其次是精神上的獨(dú)立性。要求內(nèi)部審計(jì)人員在道德上是正直的，保持客觀性和職業(yè)操守，對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定及審計(jì)結(jié)果不受他人的干擾，不屈從于他人的意志。要保持精神上的獨(dú)立，就不能把內(nèi)部審計(jì)人員置于一種使他們無(wú)法作出客觀的專業(yè)判斷的環(huán)境中。為此，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門給予高度的支持，要為內(nèi)部審計(jì)人員排除一切不利因素。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)部門才能具備較高的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能才能得到充分發(fā)揮。

[1]許定愛(ài).當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的問(wèn)題與缺陷淺析[J].湖南民族職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，3（4）.

[2]閆敏.內(nèi)部控制的發(fā)展與在高校的實(shí)施[J].教育財(cái)會(huì)研究, 2003，（1）.

[3]劉青玲.高職院校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及管理[J].財(cái)經(jīng)界,2009,（7）.

[4]任浩然.加強(qiáng)高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考[J].職業(yè)教育研究，2008，（12）.

G715

A

1672-5727（2010）10-0007-02

張福春（1973—），男，福建南平人，福建林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。