陳小榮 鄧宏

關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù)的幾點思考

陳小榮 鄧宏

新的《稅收征管法》一個重要特點就是保護納稅人的合法權(quán)益，將納稅服務(wù)作為稅務(wù)部門法定的義務(wù)和職責(zé)。這是稅務(wù)機關(guān)管理理念實現(xiàn)由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變的重大進步。納稅服務(wù)的總體目標應(yīng)該是通過行政行為法制化、規(guī)范化，切實保護納稅人的合法權(quán)益，不斷提高為納稅人服務(wù)的水平和質(zhì)量，提高納稅人的遵從率，有效地降低全社會的稅收成本，促進社會的和諧發(fā)展。

一、當前納稅服務(wù)的現(xiàn)狀

隨著征管改革的不斷深化、征管模式的不斷轉(zhuǎn)換和各種文明創(chuàng)建活動的不斷深入，各級稅務(wù)機關(guān)對建立和完善納稅服務(wù)體系進行了積極的探索和嘗試，納稅服務(wù)的意識不斷得到強化，也取得了一些進展和成效，但就其實質(zhì)內(nèi)容看仍然停留在傳統(tǒng)型、創(chuàng)建型層面上，沒有形成法制化、規(guī)范化、系統(tǒng)化、效率化的現(xiàn)代納稅服務(wù)體系。

(一)對納稅服務(wù)的一些錯誤認識

一是錯位式的納稅服務(wù)，將稅務(wù)機關(guān)法定必須履行的各種職責(zé)轉(zhuǎn)換為納稅服務(wù)的一種形式，這種顛倒履行職責(zé)行為與納稅服務(wù)關(guān)系的典型是以審批減免稅收和落實各項稅收優(yōu)惠政策為代表。二是輔導(dǎo)式的納稅服務(wù)為納稅人面對面?zhèn)鬟f有關(guān)稅收信息，宣傳稅收法律法規(guī)及各項經(jīng)常變動的稅收政策，這種方式較為簡單，也能讓納稅人體驗到稅務(wù)部門的服務(wù)，但面對面廣量大的納稅人和經(jīng)常變動著的稅收政策，稅務(wù)干部客觀上做不到面面俱到和經(jīng)常開展。三是需求式的納稅服務(wù)，對一些突擊性的中心工作，為了滿足各級稅務(wù)部門的管理需要，不得已幫助納稅人履行有關(guān)程序和手續(xù)，使納稅人達到和符合稅務(wù)部門的管理規(guī)范。這種情況下，一般采用大廳輔導(dǎo)、上門指導(dǎo)或采用培訓(xùn)班進行集中培訓(xùn)，名義上是為納稅人服務(wù)，實質(zhì)是稅務(wù)部門為了滿足短期的管理行為而使納稅人增加負擔。這種現(xiàn)象在目前的征管現(xiàn)狀下還將大量存在，具有很大的隨意性，但基層稅務(wù)部門也是不得已而為之。四是保姆式的納稅服務(wù)，是更為背離納稅服務(wù)本質(zhì)的一種方式。按稅法或財務(wù)制度規(guī)定必須是納稅人自己履行或納稅人沒有能力可以由社會中間機構(gòu)完成的各項稅收義務(wù)，基層稅務(wù)部門或一線的稅務(wù)人員擔心其做不好，怕考核考評中達不到要求，于是越俎代庖，大包大攬，承擔了不是職責(zé)范圍該做的事情。這樣，既違反了程序規(guī)范的要求，而且遇到問題責(zé)任不清，遇到稽查難以定性定案，造成被動。同時更不利于納稅人提高素質(zhì)，造成其長期的依賴性，后果十分嚴重。

(二)創(chuàng)建型納稅服務(wù)

一是創(chuàng)建型的納稅服務(wù)經(jīng)常放在精神文明范疇來討論，無論從形式還是實質(zhì)上常常作為精神文明建設(shè)工作、形象工程來抓。辦稅大廳是處理涉稅事宜的場所，使納稅人方便快捷地辦稅，是納稅服務(wù)的根本。而有些地方開展優(yōu)質(zhì)服務(wù)，把辦稅大廳鋪上厚厚的地毯，設(shè)置針線包、醫(yī)療箱，還準備了雨具等等。這些服務(wù)內(nèi)容嚴格意義上講不是納稅服務(wù)，也不是納稅人真正需要的，只能適可而止，不能把過多精力放在這種形式上，否則會使納稅服務(wù)偏離了正確的方向。二是各級稅務(wù)部門經(jīng)過多年的發(fā)展、積累，已經(jīng)形成了許多既屬于創(chuàng)建范疇更多屬于納稅服務(wù)范疇的服務(wù)項目，如辦稅服務(wù)廳、首問負責(zé)制、延時服務(wù)、稅法宣傳咨詢，“一站式”、“一窗式”服務(wù)，辦稅“六公開六不準”，服務(wù)承諾以及正在逐步推廣的多元化申報、電子繳款和綜合服務(wù)熱線12366等，但這些項目尚不系統(tǒng)，或只是作為精神文明建設(shè)的一部分，往往是自發(fā)的，沒有成為稅務(wù)部門、稅務(wù)人員法定的職責(zé)和行政執(zhí)法的必備內(nèi)容，難以深入、有效地開展下去。

二、優(yōu)化納稅服務(wù)必須遵循的基本原則

(一)公平原則。即國家制定稅收法律要公平和合理，稅收收入要體現(xiàn)“取之于民，用之于民”的本質(zhì)，政府應(yīng)提供更多能滿足納稅人需要的公共產(chǎn)品。這是一種超市場的交換，納稅人支付稅款就有權(quán)知道繳納稅款的原因、稅款的去向，有督稅的權(quán)利。

(二)公正原則。在稅收征管過程中，納稅人處于弱勢、稅務(wù)機關(guān)處于強勢，這是一個客觀事實。因此，如何維護納稅人的合法權(quán)益成為體現(xiàn)公正原則的主要要求。這需要稅務(wù)機關(guān)有嚴格規(guī)范的辦事程序和標準，稅務(wù)人員要有良好的職業(yè)操守，還要建立公正有效的行政復(fù)議和訴訟程序來保證。

(三)公開原則。指稅收信息公開化，稅務(wù)作業(yè)透明化。包括進行稅務(wù)事項公告，制定明確的納稅指引，自覺接受納稅人監(jiān)督等。

(四)效率原則。指稅務(wù)機關(guān)要盡量簡化辦事程序，減少審批事項，縮短辦稅時間，以達到減少征納雙方成本的目的。具體來講就是要合理分布納稅網(wǎng)點，規(guī)范辦稅程序，實行首問負責(zé)制，運用全系統(tǒng)統(tǒng)一、聯(lián)動的信息化手段來支撐，提供以電子化為主的多元化申報方式和簡便的稅庫繳款系統(tǒng)等。

三、優(yōu)化納稅服務(wù)的主要途徑

(一)推進依法治稅，規(guī)范稅收執(zhí)法

依法治稅是納稅服務(wù)的根本，也是提高服務(wù)水平的基礎(chǔ)，更是納稅服務(wù)要追求的最終目標。規(guī)范執(zhí)法一是要建立執(zhí)法責(zé)任制和過錯追究制，加強對責(zé)任落實的監(jiān)督和考核，確保責(zé)任追究落實到人。二是要通過稅收執(zhí)法權(quán)的分解和程序化，形成相互制約制衡的機制，從根本上鏟除執(zhí)法不嚴、以權(quán)謀私的現(xiàn)象。三是要依法維護納稅人的合法權(quán)益和法律地位，加強法律救濟，給納稅人創(chuàng)造更好的自覺納稅環(huán)境。四是維護稅法的嚴肅性，嚴厲打擊涉稅違法犯罪，為守法的納稅人創(chuàng)造公平的環(huán)境。

(二)轉(zhuǎn)變管理理念，強化服務(wù)意識

《稅收征管法》大量增加了保護納稅人權(quán)益、規(guī)范稅務(wù)部門行政行為的條款。這是一種質(zhì)變，將以前屬于職業(yè)道德范圍的行為，納入到了法律的范疇，成為稅收執(zhí)法者基本的義務(wù)和法定的責(zé)任。法律的要求是道德標準的底線，稅務(wù)部門要適應(yīng)新的要求，就要率先轉(zhuǎn)變管理理念，相信納稅人能夠依法自覺納稅，改善征納關(guān)系，實現(xiàn)由“博弈關(guān)系”到“相互信任”的轉(zhuǎn)變；注重處理好管理與服務(wù)的關(guān)系，實現(xiàn)征管理念和手段從“監(jiān)督控制”到“服務(wù)管理”的轉(zhuǎn)變。

(三)優(yōu)化征管模式，降低納稅成本

科學(xué)的征管模式不僅有利于稅務(wù)部門加強管理，而且能為納稅人辦理涉稅事項提供較多便利，降低納稅人的納稅成本。目前，征管改革實現(xiàn)了征、管、查三分離，加強了相互間的制約，增強了執(zhí)法的透明度，但現(xiàn)行的模式還不同程度地給納稅人帶來不便。因此，還要在征管查專業(yè)化的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)集約化管理和信息共享，采用切合實際的多種申報方式，使稅款征收渠道暢通、便捷。形成專業(yè)協(xié)作和社會化管理相結(jié)合的管理機制，簡化辦稅手續(xù)，提高實效。同時要搭健全社會的稅收服務(wù)體系，發(fā)展稅務(wù)代理，使稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)服務(wù)和社會化的中介服務(wù)有機結(jié)合。

(四)推動制度建設(shè)，完善服務(wù)手段。

隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，經(jīng)濟情況會更加復(fù)雜，納稅人的需求更趨多樣化，納稅服務(wù)工作必須不斷發(fā)展。為保證納稅服務(wù)工作持續(xù)、深入地開展下去，必須要建立相應(yīng)的制度辦法，形成納稅人服務(wù)的工作機制，建立包括從可行性分析、決策、實施到效果評估、信息反饋、服務(wù)監(jiān)督與責(zé)任追究的工作機制，最終還可參考發(fā)達國家的做法組建納稅服務(wù)的專門機構(gòu)，使稅務(wù)部門可以根據(jù)客觀環(huán)境的變化，不斷挖掘納稅服務(wù)的內(nèi)涵，豐富納稅服務(wù)的載體和手段，增強服務(wù)能力。

(五)加強隊伍建設(shè)，確保服務(wù)優(yōu)質(zhì)

優(yōu)化納稅服務(wù)不僅要有主觀愿望，同樣要有一支政治過硬、思想堅定、紀律嚴明、業(yè)務(wù)熟練的高素質(zhì)執(zhí)法隊伍，這是客觀要求和必要條件。提高執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，一是要加強思想政治教育、職業(yè)道德教育和勤政廉政教育，使稅務(wù)人員樹立正確的價值觀和堅定的責(zé)任感，培養(yǎng)公仆意識；二要開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保每一個崗位上的工作人員都能熟練掌握本崗位的業(yè)務(wù)知識；三要學(xué)好稅收法律和其它相關(guān)法律(行政法、經(jīng)濟法等)，要注重實體法學(xué)習(xí)，同樣要注重程序法的學(xué)習(xí)，真正實現(xiàn)稅收執(zhí)法者懂法、守法、嚴格執(zhí)法。

10.3969/j.issn.1001-8972.2010.17.070