摘 要:隨著事業(yè)單位體制改革的進(jìn)一步深化，事業(yè)單位的理財環(huán)境越來越趨向于企業(yè)化、改革事業(yè)單位的財務(wù)管理制度勢在必行。成本核算作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動最基本的方法，有必要應(yīng)用到事業(yè)單位中去。本文旨在通過對事業(yè)單位成本核算的意義，現(xiàn)狀和存在問題的研究，提出進(jìn)一步深化行政事業(yè)單位會計制度改革;加強財政監(jiān)督管理力度;分清固定資產(chǎn)中的低值易耗品;改革固定資產(chǎn)核算方法等事業(yè)單位成本核算的對策。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位; 成本核算; 問題; 對策

中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1006-3315(2010)4-153-001

一、事業(yè)單位會計核算存在的問題

(一)事業(yè)單位會計制度沒有規(guī)定計提折舊，不能如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)總量和凈資產(chǎn)

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)從購置、建造完工入賬到報廢，會計賬面始終反映的是原值。固定資產(chǎn)在使用過程中因磨損或技術(shù)進(jìn)步等原因而減少的價值在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中得不到體現(xiàn)。另外，固定資產(chǎn)報廢的核算是同時減少固定資產(chǎn)和固定基金，造成當(dāng)期凈資產(chǎn)的保值增值與前期相比缺乏可比性。這樣，少數(shù)單位為確保國有資產(chǎn)”保值”，有可能對應(yīng)注銷的固定資產(chǎn)不作會計處理，這使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值將產(chǎn)生差異，并隨時間的推移其差異越來越大，導(dǎo)致賬實不符，造成事業(yè)單位資產(chǎn)總值反映不實。并且，事業(yè)單位的固定基金和專用基金均屬于凈資產(chǎn)，是國家所有權(quán)數(shù)額的重要組成部分，事業(yè)單位對其擁有充分的使用權(quán)。事業(yè)單位會計科目中的固定基金與固定資產(chǎn)相等，固定資產(chǎn)賬面原值不變，故其在使用過程中的損耗，也不引起固定基金的減少。而計提固定資產(chǎn)修購基金時，又相應(yīng)增加了專用基金，這就使事業(yè)單位的凈資產(chǎn)既包括固定資產(chǎn)原值，又包括提取的修購基金，造成重復(fù)計算和虛增，使事業(yè)單位提供的凈資產(chǎn)信息失真。

(二)資產(chǎn)管理意識薄弱，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

會計制度在“其他應(yīng)付款”科目中規(guī)定，“本科目核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個人的各種款項。如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房公積金以及應(yīng)付投資者的收益等”。但有些事業(yè)單位為了隱留部分收入，增加單位資金使用的自主權(quán)，就將應(yīng)該作為預(yù)算外收入的資金不作為預(yù)算外收入，而是列作往來性的“其他應(yīng)付款”掛賬，被檢查出來就轉(zhuǎn)作收入上交，沒有被發(fā)現(xiàn)，就長期放在“其他應(yīng)付款”中，供單位周轉(zhuǎn)使用。另外有些事業(yè)單位在“其他應(yīng)付款”中以科室設(shè)置戶頭、，列收列支各科室組織的收入和花費的開支。還有些事業(yè)單位將向有關(guān)單位收取的費用、手續(xù)費等，不列作收入，而是在“其他應(yīng)付款”中一收一支，隱藏了單位的一部分收入支出，利用“其他應(yīng)付款”的往來名義，行帳外帳的收支之實。這樣“其他應(yīng)付款”的部分賬戶就演變成了單位小金庫的“代名詞”了。同時，事業(yè)單位不計算盈虧，固定資產(chǎn)不計提折舊，這也使不少單位缺乏固定資產(chǎn)的管理意識，普遍存在著重購置、輕管理現(xiàn)象。這些單位只注重向上級打報告伸手要錢購置資產(chǎn)，卻不重視資產(chǎn)的管理和合理使用，不重視挖掘資產(chǎn)潛力，提高設(shè)備利用率，由此造成賬實不符，家底不清，閑置浪費，以至國有資產(chǎn)流失。

二、事業(yè)單位成本核算的對策

(一)進(jìn)一步深化行政事業(yè)單位會計制度改革

實行事業(yè)單位會計集中核算，是解決會計核算存在問題的重要途徑:一是快速提高會計人員的整體素質(zhì)。二是有效改善會計人員的工作環(huán)境，有利于讓會計人員能在沒有羈絆的環(huán)境中依法行使會計核算、會計監(jiān)督的職能。三是有利于加速會計電算化步伐，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，提高工作效率。

(二)做好成本核算的基礎(chǔ)工作，在明確了事業(yè)單位核算的內(nèi)容后，為能正確計算事業(yè)單位的成本，我們必須做好以下工作

(1)建立健全定額管理制度，單位本身應(yīng)制定切實可行的各種設(shè)備利用、資金占用和費用開支等定額，并及時檢查和反映定額的執(zhí)行情況，對超出定額的部分，要認(rèn)真分析原因，以便于減少支出，控制成本。(2)健全財產(chǎn)物資登記盤存制度，做好固定資產(chǎn)的登記工作，從固定資產(chǎn)的購置、驗收、保管、使用等制度入手，對固定資產(chǎn)進(jìn)行全方位管理。固定資產(chǎn)應(yīng)按類別、使用單位設(shè)置明細(xì)賬，建立固定資產(chǎn)卡片，掌握其構(gòu)成情況。對于一些年限較長的在用固定資產(chǎn)應(yīng)重新估價。對超過使用年限，已廢棄不用的固定資產(chǎn)應(yīng)及時辦理報廢手續(xù)。(3)健全內(nèi)部計劃價格制度，內(nèi)部計劃價格是單位內(nèi)部結(jié)算的依據(jù)，是實行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的重要條件。

(三)正確劃分成本核算項目，嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍，劃清各種支出范圍和來源渠道，確定成本項目，清晰地顯示成本的經(jīng)濟(jì)用途，便于成本的計算、控制與分析。成本項目應(yīng)結(jié)合單位生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求加以確定。凡能分清直接承擔(dān)對象的各項成本費用，直接計入各成本核算對象，不能分清直接承擔(dān)對象的各種間接費用，先歸集，再定期按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入成本核算對象的成本項目中。

(四)改革固定資產(chǎn)核算方法，建議事業(yè)單位參照企業(yè)會計制度固定資產(chǎn)核算的具體方法，改革事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算，增設(shè)“累計折舊”科目。通過計提固定資產(chǎn)折舊，可以累計折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值，反映固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗和其新舊程度，使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相互一致。這樣，在會計報表項目中列報的固定資產(chǎn)是凈值，從而反映出事業(yè)單位實實在在的資產(chǎn)數(shù)額和償債能力。通過計提折舊，還可以反映固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗，從而反映出事業(yè)單位在從事各項事業(yè)活動和經(jīng)營活動中的成本和費用，能為固定資產(chǎn)的更新較穩(wěn)定地積累資金，保證固定資產(chǎn)適時更新，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展，促使事業(yè)單位增強成本費用意識，加強資產(chǎn)管理，減少盲目采購，節(jié)約資金，提高效益。