摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的興衰成敗在很大程度上取決于企業(yè)管理，而企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制。然而，目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制還處于起步階段，完善工作還有很長(zhǎng)的路要走。本文試圖通過(guò)分析現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中存在問(wèn)題，并進(jìn)一步提出改進(jìn)對(duì)策，以期為完善企業(yè)的內(nèi)部控制提供一些啟示。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

2008年6月28日五部委(財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì))聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本規(guī)范)，被稱(chēng)為中國(guó)的“薩班斯法案”，對(duì)于加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有里程碑式的作用。 規(guī)范原定于去年7月1日起實(shí)施，但由于各方面的原因，這一規(guī)范的實(shí)施范圍當(dāng)時(shí)被縮小至境外上市的企業(yè)，境內(nèi)上市企業(yè)的實(shí)行時(shí)間被推遲到了今年1月1日。雖然基本規(guī)范為企業(yè)的內(nèi)部控制提供了原則性的規(guī)范，但是作為一項(xiàng)重大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)在建立實(shí)際建立內(nèi)部控制體系中還存在諸多問(wèn)題，還需要進(jìn)一步完善。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，內(nèi)控制度執(zhí)行不力

首先，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。要提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，關(guān)鍵在于環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，然而目前的現(xiàn)狀是，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏了解，重視不夠，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展，結(jié)果有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的剛性。其次，內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠。雖然也有企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但大多也只是表面功夫，遇到問(wèn)題多以靈活性為理由，使內(nèi)部控制流于形式，失去了應(yīng)有的約束性和嚴(yán)肅性，最終導(dǎo)致內(nèi)部管理失控。最后，缺乏與時(shí)俱進(jìn)精神。隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，原先完善的內(nèi)控可能已不再適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，而多數(shù)企業(yè)不能因時(shí)因勢(shì)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，導(dǎo)致管理滯后、內(nèi)控失效。

2、內(nèi)控制度不完整，設(shè)計(jì)欠缺合理

首先，內(nèi)控制度不完整。一方面，部分企業(yè)對(duì)于什么是內(nèi)部控制，如何構(gòu)建內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不清，無(wú)法形成自身的內(nèi)控制度，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn);另一方面，雖然大多企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但只具有基本的內(nèi)部控制操作，未覆蓋到所有的部門(mén)和人員，未滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，無(wú)法形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。其次，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)欠缺合理。部分企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)未考慮到自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、業(yè)務(wù)特征等實(shí)際情況，生搬硬套，內(nèi)部控制偏離控制中心目標(biāo)。還有一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)及實(shí)施上缺乏科學(xué)性與合理性，與其他相關(guān)制度之間融合度差，甚至出現(xiàn)互相排斥、相互矛盾的情形，增大了內(nèi)部協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌的成本，導(dǎo)致內(nèi)控效力下降。

3、員工素質(zhì)較低，內(nèi)控效果難發(fā)揮

首先，管理人員水平較低。許多管理人員未受過(guò)正規(guī)的系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)教育，企業(yè)也未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)，導(dǎo)致管理行為多是出于經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，即使短期內(nèi)有較好的效益，但不利于企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。此外，由于現(xiàn)階段企業(yè)的管理者較多為職業(yè)經(jīng)理人，個(gè)人利益與企業(yè)短期效益緊密掛鉤，致使許多管理者出于自身利益的考慮，做出一系列短期行為，如私設(shè)“小金庫(kù)”、虛列盈利等，違背企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)。其次，內(nèi)控人員素質(zhì)參差不高。目前企業(yè)中的內(nèi)控人員大多是由財(cái)務(wù)部門(mén)的人員轉(zhuǎn)入，缺乏系統(tǒng)的內(nèi)控知識(shí)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，習(xí)慣從財(cái)務(wù)角度去思考、解決問(wèn)題，無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制跨領(lǐng)域、跨專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控需要，無(wú)法達(dá)到內(nèi)部控制的目的。最后，內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員技能參差不齊。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用，但目前企業(yè)的現(xiàn)狀是，關(guān)鍵崗位上的人員素質(zhì)參差不齊，無(wú)法真正達(dá)到內(nèi)控的要求。

4、內(nèi)部監(jiān)督弱化，外部監(jiān)督不足

為了評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性，需要建立對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。但從目前我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制還不夠健全。一方面，內(nèi)部監(jiān)督弱化。現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，然而我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面存在問(wèn)題較多，一些企業(yè)基于成本的考慮，不設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，僅配備幾名稽核人員，隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，工作范圍也僅限于財(cái)務(wù)方面的稽核，很少涉及企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行方面的監(jiān)控。此外，內(nèi)部審計(jì)不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)審工作受到多方制約，很難公平、公正的開(kāi)展工作，獨(dú)立性不足，監(jiān)控力度受限。另一方面，外部監(jiān)督不足。雖然我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但未能形成有效的合力

二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1、提高內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，加強(qiáng)宣傳教育，努力提高內(nèi)部控制意識(shí)。基本規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，體現(xiàn)了全面、全員、全過(guò)程控制的理念，為了深入推行基本規(guī)范，需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行廣泛宣傳和推介，打造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化，正確全面地認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，改變將內(nèi)部控制看作僅僅是一項(xiàng)制度性建設(shè)的錯(cuò)誤觀念，使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過(guò)程和活動(dòng)，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。同時(shí)在宣傳教育工作中，要著重強(qiáng)調(diào)全員參與理念，內(nèi)部控制不是某一個(gè)部門(mén)的職責(zé)，而是全體員工的職責(zé)，提升全員對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。其次，完善內(nèi)部控制環(huán)境。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進(jìn)行，它必然受到組織結(jié)構(gòu)、員工綜合素質(zhì)、監(jiān)督監(jiān)控等多種因素的影響，基本規(guī)范指出企業(yè)內(nèi)部控制框架的重要基礎(chǔ)即內(nèi)部環(huán)境，因此良好的控制環(huán)境能保障企業(yè)內(nèi)部控制體系的順利建設(shè)和有效執(zhí)行。優(yōu)化控制環(huán)境，努力營(yíng)造相互制約、相互激勵(lì)、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境，形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍，是一個(gè)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制首先需要解決的問(wèn)題。

2、健全內(nèi)部控制制度，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理

制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素，原基本規(guī)范的目標(biāo)主要圍繞會(huì)計(jì)控制展開(kāi)的一系列目標(biāo)制定，強(qiáng)調(diào)報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)，而新的基本規(guī)范則主要強(qiáng)調(diào)圍繞經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，并將內(nèi)部控制上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，體現(xiàn)了將關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。首先，現(xiàn)代化的企業(yè)應(yīng)該在遵守法律法規(guī)的前提下，通過(guò)組織相關(guān)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行全面調(diào)研，并在調(diào)研的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)分析，制定出一套行之有效的內(nèi)控制度，為內(nèi)部控制工作提供有力的制度保障。新的基本規(guī)范在涉及原內(nèi)部控制規(guī)范原則的基礎(chǔ)上，突出了以下內(nèi)容:一是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)的各個(gè)方面，要把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于有效監(jiān)控之中，不留下任何控制死角和空白，做到無(wú)所不控;二是在全面控制的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)關(guān)注重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，明確了內(nèi)部控制應(yīng)“兼顧全面、突出重點(diǎn)、有效執(zhí)行”，切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn);三是各部門(mén)之間的內(nèi)控要求要做到相互協(xié)調(diào)， 以便為進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估和外部評(píng)價(jià)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。其次，企業(yè)應(yīng)該組織全體員工深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度，并在工作中將內(nèi)部控制制度有效的執(zhí)行下去。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況的變化不斷對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行修改、補(bǔ)充、完善，不適應(yīng)的制度要廢除，保證內(nèi)控制度適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

3、堅(jiān)持以人為本，提升員工素質(zhì)

首先，轉(zhuǎn)變觀念，確立人人控制的局面。原規(guī)范中規(guī)定由單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)，而新的基本規(guī)范則指出企業(yè)內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，內(nèi)部控制的責(zé)任主體擴(kuò)大到全體員工，因此在日常企業(yè)管理中要充分重視人在內(nèi)部控制中的主導(dǎo)作用，以人的發(fā)展作為出發(fā)點(diǎn)來(lái)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，使企業(yè)內(nèi)每個(gè)員工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，自覺(jué)成為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)者和維護(hù)者。其次，建立專(zhuān)業(yè)人員相關(guān)職位后續(xù)教育制度，幫助他們不斷充實(shí)新知識(shí)，及時(shí)更新觀念，熟練掌握各種內(nèi)控技能和內(nèi)控知識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)員工的職業(yè)道德培育，幫助員工樹(shù)立正確的價(jià)值觀和對(duì)企業(yè)的責(zé)任感，教育員工自覺(jué)遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，讓員工在精通業(yè)務(wù)的同時(shí)，形成一個(gè)以自我管理、自我控制為主要手段的制約機(jī)制，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。最后，通過(guò)建立良好的人力資源政策來(lái)吸引人才、發(fā)展人才，提高全體員工的素質(zhì)，保證員工具備相應(yīng)的工作勝任能力工作和道德水平。與原規(guī)范相比， 新的基本規(guī)范在控制措施上增加了績(jī)效考評(píng)控制，要求建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，將企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每位員工，并將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退的依據(jù)，激發(fā)員工的積極性，提高員工與職能部門(mén)的內(nèi)控意識(shí)，從而更有利于達(dá)到有效控制的目的。

4、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能，完善外部監(jiān)督機(jī)制

要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。新的基本規(guī)范開(kāi)創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。第一，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理、有效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的機(jī)構(gòu)，它是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量，其職責(zé)不僅包括審核財(cái)務(wù)，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效果與效率等，通過(guò)獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，針對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷與漏洞，除了要把問(wèn)題揭示出來(lái)，還要提出切實(shí)可行的建議和措施，并跟蹤整改結(jié)果，促進(jìn)管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。另外，為了保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更好地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，要提高審計(jì)的地位，審計(jì)部門(mén)的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門(mén)，以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。此外，新的基本規(guī)范規(guī)定執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。第二，完善外部監(jiān)督機(jī)制。在內(nèi)外雙重壓力下，企業(yè)內(nèi)部控制才能更加有效地實(shí)施。在政府監(jiān)督方面，財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門(mén)要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、明確職責(zé)、加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)、相互配合，構(gòu)成強(qiáng)有力的外部監(jiān)督體系，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。在社會(huì)監(jiān)督方面，新的基本規(guī)范規(guī)定執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，中介組織應(yīng)該站在公正、公平的第三方立場(chǎng)上，評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用。

結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，發(fā)揮了積極作用，但同時(shí)也出現(xiàn)了一系列問(wèn)題。為了企業(yè)的健康、有效發(fā)展，需要在今后不斷進(jìn)行調(diào)整和完善，但是內(nèi)部控制的加強(qiáng)并不是短期內(nèi)能完成或達(dá)到預(yù)期效果的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以完成的，需要長(zhǎng)期、全社會(huì)的努力。

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(作者單位:中鐵十五局集團(tuán)第六工程有限公司財(cái)務(wù)部)