摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，“工薪族”個(gè)人收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅支出占個(gè)人支出的比例也逐年提高，有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃也就引起了“工薪族”的廣泛關(guān)注。如何在依法納稅的基礎(chǔ)上，正確開展納稅籌劃、既能積極納稅，又能減輕實(shí)際稅負(fù)成為大家關(guān)注的課題。本文以此為背景展開討論，介紹了個(gè)人所得稅之工資薪金所得納稅籌劃的意義及幾種常見(jiàn)情況的工資薪金納稅籌劃。

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;工資薪金;納稅籌劃

納稅籌劃，是納稅人在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、獲取稅收利益的目的。企業(yè)發(fā)給員工的工資薪金包括工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金及年終加薪等，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，員工的工資薪金水平不斷提高，2008年新企業(yè)所得稅法雖然已經(jīng)將工資薪金的個(gè)稅起征點(diǎn)提高到2000元/月，但工資薪金繳納的個(gè)稅仍然占我國(guó)個(gè)稅總收入的最大比重。因此在依法納稅的基礎(chǔ)上，正確地開展工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃，保證企業(yè)和員工的合法利益具有現(xiàn)實(shí)的意義。

一、工資薪金納稅籌劃的意義

(一)有利于激勵(lì)員工

對(duì)于工資薪金，從個(gè)人的角度來(lái)看，員工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少，也不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅，他們關(guān)心的是自己每月能從公司得到的實(shí)際可支配收入，只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，如果通過(guò)個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入，必將大大提高員工的工作積極性，從而不斷挖掘員工工作潛力，間接減少企業(yè)的人力資源投入成本，保持企業(yè)團(tuán)隊(duì)的相對(duì)穩(wěn)定，激發(fā)員工工作熱情。

(二)有利于企業(yè)健康發(fā)展，增強(qiáng)納稅意識(shí)

納稅人進(jìn)行納稅籌劃是在合法的基礎(chǔ)上少繳或緩繳稅款，通過(guò)各類稅收籌劃方案的可行性比較，選擇稅負(fù)較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加企業(yè)可支配資金，增加員工可支配收入，因此，合理有效地個(gè)稅納稅籌劃是有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。另一方面，為提高納稅籌劃的效果，納稅人也會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地鉆研財(cái)稅政策及相關(guān)稅收法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高納稅水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺(jué)抵制偷、逃稅等違法行為。對(duì)于員工來(lái)說(shuō)，因涉及個(gè)人利益，員工也會(huì)主動(dòng)地學(xué)習(xí)有關(guān)政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵(lì)員工自覺(jué)提高法律知識(shí)水平，增強(qiáng)納稅意識(shí)。

二、工資薪金納稅籌劃思路

首先，制定合理避稅計(jì)劃。就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的研究，對(duì)員工隔個(gè)人收入情況做出合理的預(yù)計(jì)，通過(guò)調(diào)整收入的支付時(shí)間和數(shù)量，支付方式變化，達(dá)到降低名義收入的目的，進(jìn)而降低稅率檔次，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。

其次，采取合理避稅策略。個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:①提高員工福利水平，降低名義收入;②均衡各月工資收入水平;③增加扣除費(fèi)用。

三、幾種常見(jiàn)情況的工資薪金納稅籌劃

(一)提高員工福利水平，降低名義收入

稅法規(guī)定個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資，薪金，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得均作為工資、薪金所得，按照九級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。要想降低個(gè)稅的稅負(fù)，就必須提高企業(yè)員工福利水平，降低個(gè)人名義收入額，間接增加員工收入。

1、為員工提供住房

由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買或者租賃住房，免費(fèi)提供給員工居住，而不是發(fā)放貨幣性住房補(bǔ)貼給員工個(gè)人，那么住房補(bǔ)貼這部分收入就不必征收個(gè)人所得稅。在個(gè)人支出相同的情況下，減少了個(gè)人所得稅的稅金支出。

2、提供假期旅游津貼

即由企業(yè)支付旅游費(fèi)用，然后降低員工薪金。根據(jù)國(guó)家規(guī)定員工可享受法定帶薪休假。如果企業(yè)為員工報(bào)銷休假旅游的費(fèi)用，員工放棄取得這部分工資的權(quán)利，那么員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)將下降但實(shí)際收入并未減少。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有增加支出反而可以抵減企業(yè)所得稅，一舉兩得。

3、提供員工福利

(1)開辦員工食堂，為員工提供免費(fèi)午餐，取代支付伙食補(bǔ)貼的辦法。既減少了企業(yè)工資薪金的支出，減輕了員工的個(gè)稅支出又提高了員工福利水平，增強(qiáng)了企業(yè)凝聚力。

(2)為員工提供車輛、手機(jī)等部分設(shè)施。企業(yè)為員工提供上下班交通工具，減少支付交通補(bǔ)貼;有條件的為員工購(gòu)置手機(jī)，減少支付通信補(bǔ)貼。對(duì)員工來(lái)講，個(gè)人名義收入減少，間接收入增加，減少了個(gè)稅稅負(fù);對(duì)企業(yè)而言，替員工個(gè)人支付的這些支出，可以作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，既減輕了所得稅稅負(fù)又提高了員工福利水平。

(3)轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購(gòu)。企業(yè)將所持有的股票以較低價(jià)格轉(zhuǎn)售給員工，員工在二級(jí)市場(chǎng)出售獲取收益屬資本利得，按現(xiàn)行稅法規(guī)定無(wú)須納稅。

繳納工資、薪金所得稅的個(gè)人，其節(jié)稅的主要方法是在保證消費(fèi)水平提高的前提下，降低所得額，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)企業(yè)來(lái)講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇員工收入支付方式，以幫助員工提高消費(fèi)水平。一味地增加現(xiàn)金收入，從稅收角度來(lái)考慮也并不完全可取。

(二)分?jǐn)偣べY發(fā)放

1、均衡各月工資收入

工資、薪金所得稅采用超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，除年終獎(jiǎng)外，企業(yè)應(yīng)盡量將工資薪金平均到每個(gè)月均衡發(fā)放，在累進(jìn)稅率下，可以降低適用稅率，實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

例如:李先生月工資收入3000元，每季度獎(jiǎng)金收入6000元。

納稅籌劃前:

未發(fā)放季度獎(jiǎng)金月份應(yīng)納稅額=(3000-2000)×10%-25=75元

發(fā)放季度獎(jiǎng)金月份應(yīng)納稅額=(3000+6000-2000)×20%-375=1025元

全年應(yīng)納稅額=75×8個(gè)月+1025×4個(gè)月=600+4100=4700元

將每季度發(fā)放的獎(jiǎng)金6000元平均調(diào)整至每月發(fā)放2000元，則納稅籌劃后:

每月應(yīng)納稅額=(3000+2000-2000)×15%-125=325元

全年應(yīng)納稅額=325×12=3900元

綜合以上案例，均衡發(fā)放各月工資獎(jiǎng)金收入后可以節(jié)約稅款4700-3900=800元

可見(jiàn)，如果獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將適用較高稅率。這時(shí)，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。具體操作時(shí)，企業(yè)可以將獎(jiǎng)金進(jìn)行細(xì)化，拿出一些獎(jiǎng)金按月發(fā)放，留一些獎(jiǎng)金按季考核發(fā)放，最后再保留一部分獎(jiǎng)金用于“拉差距”、“拉檔次”在年終發(fā)放，這樣，從總體上說(shuō)稅負(fù)就會(huì)獲得減輕。

2、合理安排年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放

目前企業(yè)員工的收人主要包括兩項(xiàng):工資、補(bǔ)貼與獎(jiǎng)金。工資和補(bǔ)貼每月發(fā)放，各月差別不大，集中發(fā)放的主要是獎(jiǎng)金。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005] 9號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以1 2個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收人合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù)，為對(duì)應(yīng)應(yīng)稅納所得額某檔的最上限數(shù)據(jù)時(shí)，和當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù)為對(duì)應(yīng)應(yīng)納稅所得額正好是相鄰上一檔的最下限數(shù)據(jù)時(shí)，其應(yīng)納稅所得額相差即全年一次性獎(jiǎng)金最少相差0.12元時(shí)，其應(yīng)納稅款可能會(huì)出現(xiàn)很大的差異，即可能會(huì)出現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金多0.12元的雇員實(shí)際得到的獎(jiǎng)金反而比全年一次性獎(jiǎng)金少0.12元的雇員得到的獎(jiǎng)金還要少的現(xiàn)象。

例如:①?gòu)埾壬杲K一次性獎(jiǎng)金6000元，應(yīng)納稅所得額為500(6000÷12)元，按照稅率，500元的對(duì)應(yīng)稅率是5%，速算扣除數(shù)是0，得到6000元年終獎(jiǎng)后應(yīng)繳稅300(6000×5%-0)元，稅后收入為5700元。

②王先生年終獎(jiǎng)為6000.12元，其應(yīng)納稅所得額為500.01(6000.12÷12)元，按照稅率，超過(guò)500元對(duì)應(yīng)稅率是10%，速算扣除數(shù)是25，得到6000.12元獎(jiǎng)金后應(yīng)繳稅575.01(6000.12×10%-25)元，稅后收入為5425.11元。

上例稅前獎(jiǎng)金增加0.12元，但稅后收入?yún)s減少了274.89元。由以上可以反推出只有全年一次性獎(jiǎng)金為6305.56元時(shí)，才和全年一次性獎(jiǎng)金為6000元的稅后所得一樣為5700元。

按照工資薪金個(gè)稅5%-45%的累進(jìn)九檔稅率，從上例可以推斷出每到個(gè)人所得稅率進(jìn)級(jí)區(qū)間均會(huì)出現(xiàn)這種情況，即全年一次性獎(jiǎng)金納稅所得額總有一個(gè)區(qū)間的稅后所得，比其稅率低一檔的最高稅后所得要少，且獎(jiǎng)金越多，稅率越高，出現(xiàn)的最大差額值就越大。依此類推，納稅所得額在下列區(qū)間，雇員實(shí)際所得與全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金并不全部呈正比關(guān)系，全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金在區(qū)間兩端稅后所得一樣，其余區(qū)間的獎(jiǎng)金和稅后所得雖成正比關(guān)系，但都低于區(qū)間兩端數(shù)據(jù)。特別是對(duì)于區(qū)間前端最少額獎(jiǎng)金的稅后所得，區(qū)間其他獎(jiǎng)金都會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金多而稅后所得少的現(xiàn)象。獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額稅后所得異常區(qū)間如下:6000元～6305.56元，24000元～25294.12元，60000元～63437.5元，240000元～254666.67元，480000元～511428.57元，720000元～770769.23元，960000元～1033333.33元，1200000元～1300000.00元。

除以上區(qū)間數(shù)據(jù)，全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金與稅后所得還是成正比關(guān)系，即獎(jiǎng)金越多，其稅后所得越多。為此企業(yè)在確定員工年終獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)合理籌劃，避開上述獎(jiǎng)金所得名多實(shí)少的區(qū)間，以保證員工稅后收入不減少。

3、增加扣除費(fèi)用

目前，稅法規(guī)定個(gè)人所得稅除2000元扣除限額外，員工個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”也可扣除，即還可以再扣除個(gè)人繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金。所以，在國(guó)家或地方政府的規(guī)定計(jì)提比例內(nèi)，盡量增大員工扣繳比例，增加扣除費(fèi)用，也能起到減輕個(gè)稅稅負(fù)的作用。

綜上所述，對(duì)工資薪金個(gè)人所得稅進(jìn)行合理納稅籌劃，無(wú)論對(duì)員工個(gè)人還是企業(yè)都是非常有利的。既能增加員工可支配收入，增加員工福利;又能調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，雖然暫時(shí)的稅收減少了，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國(guó)家?guī)?lái)更多的稅收收入。所以，納稅籌劃對(duì)個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。

參考文獻(xiàn):

[1]《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2008，(1)-(12)納稅籌劃.北京.中國(guó)財(cái)政雜志社

[2]李慧霞，《個(gè)人所得稅籌劃探討》，財(cái)會(huì)通訊理財(cái)版，2007年第8期

[3]范小平，《談納稅人實(shí)施稅收籌劃的途徑和注意事項(xiàng)》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》，2005年2月

[4]陳清，《財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃》，《山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》2003年第5期。

[5]《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。

[6]趙希海:《個(gè)人所得稅納稅籌劃常用方法探討》，《財(cái)會(huì)通訊》(理財(cái)版)2007年第2期。

(作者單位:中國(guó)鐵通集團(tuán)有限公司江西分公司)