摘要:內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的重要組成部分，是強化內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，對于健全公司治理結(jié)構(gòu)、改善企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益都有著重要的意義。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，我國企業(yè)開始普遍設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的審計人員，但是由于受到各種因素的制約，企業(yè)內(nèi)部審計制度仍然存在諸多問題。本文從我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了內(nèi)部審計存在的主要問題，并提出了相應(yīng)的改進對策。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計; 獨立性;審計范圍

當前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，內(nèi)部審計活動已經(jīng)成為企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是企業(yè)加強內(nèi)部管理的必然選擇。一方面，市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展促使企業(yè)規(guī)模不斷擴大，各種產(chǎn)權(quán)關(guān)系也日趨復(fù)雜，只有理清企業(yè)內(nèi)部的各類利益關(guān)系，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，才能吸引投資者，而內(nèi)部審計制度作為監(jiān)督經(jīng)營者管理經(jīng)營行為的重要手段，有利于規(guī)范經(jīng)營者決策，維護投資者利益;另一方面，我國加入WTO以后，國內(nèi)企業(yè)在市場中不僅要與國內(nèi)同行競爭，在國際市場中更要面對國際跨國企業(yè)集團的挑戰(zhàn)，企業(yè)為了求得生存和發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，就必須建立內(nèi)部審計制度，通過內(nèi)部管理來增強核心競爭力。由上可知，建立內(nèi)部審計體系是我國企業(yè)完善管理制度，提高自身實力的制度保障。

一、強化企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要意義

(一)有利于企業(yè)健全內(nèi)部控制制度

作為企業(yè)自我約束機制的主要組成部分，完善的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)加強自我管理，最大程度的避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，降低企業(yè)運營風(fēng)險。而內(nèi)部審計制度的一項重要內(nèi)容就是檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，監(jiān)督企業(yè)各個部門內(nèi)部控制程序的執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動的漏洞，并提出針對性的改進措施和切實可行的審計建議，從而保障內(nèi)部控制活動的有效性。因此，內(nèi)部審計是企業(yè)建立健全、嚴密、有效的內(nèi)部控制制度的重要保證。

(二)有利于企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度

由于受到原有計劃經(jīng)濟體制的影響，我國大中型企業(yè)國有色彩濃厚，隨著企業(yè)改制的進行，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不清，所有者和經(jīng)營者的權(quán)責(zé)不對稱，阻礙了現(xiàn)代公司制的建立。同時，在改革開放政策的影響下，涌現(xiàn)出許多經(jīng)營成功的民營企業(yè)，這類企業(yè)建立之初往往推行家族式管理，伴隨規(guī)模的擴大也要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改進以往的管理模式。內(nèi)部審計制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，完善企業(yè)經(jīng)營管理的助推器。

(三)有利于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，首先必須理順投資者和經(jīng)營者的關(guān)系，避免由于信息不對稱而產(chǎn)生的經(jīng)營者“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”問題，維護投資者的合法權(quán)益。內(nèi)部審計制度是聯(lián)系投資者和經(jīng)營者的重要橋梁，投資者利用財務(wù)審計活動可以有效監(jiān)督企業(yè)的收支狀況，約束經(jīng)營者的經(jīng)營管理活動，促使其更好地履行受托責(zé)任。而通過業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計，能夠為經(jīng)營者了解真實的經(jīng)營情況，采取措施降低成本費用開支。因此，多樣化的內(nèi)部審計活動保護了企業(yè)所有者資產(chǎn)的安全和完整，促進了公司治理關(guān)系的優(yōu)化。

二、當前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題分析

(一)內(nèi)部審計部門缺乏獨立性

審計的獨立性是審計工作能夠順利進行的根本前提，體現(xiàn)了審計監(jiān)督的本質(zhì)特征，審計只有獲得足夠的獨立地位才能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督活動，發(fā)揮經(jīng)濟評價的職能。相對于國家審計和會計師事務(wù)所外部審計而言，內(nèi)部審計的獨立性往往較弱，直接限制了其監(jiān)督功能的發(fā)揮。在我國，大部分企業(yè)的審計部門架構(gòu)不合理，內(nèi)部審計部門與被審計的其他職能部門的地位平行，容易受到相關(guān)部門的影響。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)及人員通常從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，直接向企業(yè)的經(jīng)營者負責(zé)，這種監(jiān)管者受制于被監(jiān)管者的異化關(guān)系使得內(nèi)部審計部門喪失了獨立進行審計并客觀反映審計事實的條件，審計結(jié)果取決于經(jīng)營者的意志，企業(yè)內(nèi)部審計喪失了其權(quán)威性和有效性，成為企業(yè)虛設(shè)的職能部門。

(二)內(nèi)部審計的內(nèi)容局限于財務(wù)審計和事中審計

現(xiàn)代內(nèi)部審計制度包括多項審計內(nèi)容，除了傳統(tǒng)的財務(wù)會計審計之外，還包括經(jīng)營審計和績效審計等，不僅重視對被審計事項的事后審計，還關(guān)注于事前審計和事中審計，強調(diào)對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全方位監(jiān)督。但是，由于受到審計理論落后的影響和企業(yè)現(xiàn)行管理制度的制約，我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作將主要精力放在核對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性上，審計的對象局限于會計報表、賬簿等相關(guān)資料，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理領(lǐng)域，審計時機也往往選擇事后審計。這種過度單一的內(nèi)部審計活動一方面浪費了企業(yè)有限的審計資源，造成審計成本不必要的增加;另一方面也沒能取得應(yīng)有的審計效果，審計工作未能有效發(fā)揮作用。

(三)內(nèi)部審計的監(jiān)督問責(zé)功能缺失

在激烈的市場競爭環(huán)境下，作為企業(yè)加強內(nèi)部管理的重要手段，內(nèi)部審計工作的主要目的之一就是防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，并督促相關(guān)部門加以改進。但是，我國企業(yè)普遍存在著內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的問題不能得到及時全面整改的現(xiàn)象，內(nèi)部審計的監(jiān)督問責(zé)功能缺失。究其原因，除了企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，內(nèi)部審計部門缺乏權(quán)威性之外，主要還是因為企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作的認識不足，重視性不夠。許多管理者并不重視內(nèi)部審計部門提出的改進建議，不賦予內(nèi)部審計人員足夠的權(quán)力，使得內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，內(nèi)部審計工作流于形式，不能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

(四)內(nèi)部審計的手段落后

進入新世紀以來，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，知識經(jīng)濟成為時代發(fā)展的潮流，科技的進步深刻影響著企業(yè)的經(jīng)營管理活動，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計手段和方法面臨前所未有的挑戰(zhàn)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展與成熟，企業(yè)普遍建立了會計電算化信息系統(tǒng)，大大提高了財務(wù)核算和財務(wù)管理工作的效率，降低了內(nèi)部管理成本。而與此同時，內(nèi)部審計的方法并沒有隨之改進，遠遠落后于企業(yè)內(nèi)部管理活動的進步。許多企業(yè)的內(nèi)部審計工作依然是手工查賬，計算機技術(shù)僅僅用于文字處理和EXCEL電子表格填制上，先進的審計軟件還沒有引入到實際的工作中來。審計手段的落后造成內(nèi)部審計工作效率低下，審計的監(jiān)督效果大打折扣。

(五)內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)能力有待提高

我國經(jīng)濟市場化程度的提高使企業(yè)的經(jīng)營范圍擴大，管理活動日趨多元化，企業(yè)并購、債務(wù)重組以及非貨幣性交易等活動增加。為了監(jiān)督企業(yè)多樣化的經(jīng)營管理活動，內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備相應(yīng)的會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機以及法律等多方面的知識，這樣才能很好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題。但是，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計人員主要為原來的財務(wù)會計人員，單一的來源渠道使得審計人員的知識面狹窄，缺乏內(nèi)部審計經(jīng)驗和工作技巧，在實際審計工作中難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題，直接制約了內(nèi)部審計工作的效果，降低了審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。從長期來看，內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)能力的欠缺成為影響企業(yè)審計監(jiān)督的關(guān)鍵因素。

三、強化企業(yè)內(nèi)部審計工作的政策建議

(一)改革企業(yè)內(nèi)部審計模式，提高審計獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計工作只有具有足夠的獨立性才能發(fā)揮其審計監(jiān)督的作用，同時，保持足夠的獨立性也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。提高內(nèi)部審計的獨立性，首先必須協(xié)調(diào)好審計部門與被審計部門之間的關(guān)系，一方面，提高審計部門的地位，使其高于其他的職能部門，方便對其他部門開展審計活動;另一方面，建立董事會領(lǐng)導(dǎo)的審計模式，使內(nèi)部審計部門之間向董事會負責(zé)，防止被審計的經(jīng)營者對審計部門產(chǎn)生影響，妨礙獨立審計意見的發(fā)表。其次，設(shè)置專門的審計機構(gòu)，配備專職審計人員，規(guī)定審計人員不得由其他部門人員兼任。再次，明確審計部門的職責(zé)，規(guī)定審計人員的工作職能，確立內(nèi)部審計獨立的第三者的身份，杜絕審計人員參與任何與審計職能相悖的經(jīng)營活動。

(二)拓寬內(nèi)部審計范圍，深化內(nèi)部審計層次

審計工作必須與時俱進，適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)改進內(nèi)部管理的需要，不斷拓寬內(nèi)部審計范圍，深化內(nèi)部審計層次。為了更好的服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理活動，內(nèi)部審計工作要實現(xiàn)工作內(nèi)容的突破，不僅僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，更應(yīng)該關(guān)注于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的專項資金審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和固定資產(chǎn)投資審計等，通過全方位的業(yè)務(wù)審計來發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，全面把握企業(yè)運營狀況。同時，大力深化內(nèi)部審計層次，在堅持事后財務(wù)審計的同時，兼顧投資活動的事前審計和經(jīng)營效益的事中審計，從而由傳統(tǒng)的查錯防弊審計轉(zhuǎn)型為管理服務(wù)審計，充分發(fā)揮審計工作的優(yōu)勢，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標提供制度保障。

(三)重視內(nèi)部審計工作，全面整改發(fā)現(xiàn)的問題

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理者應(yīng)該充分認識到內(nèi)部審計工作的重要性，保證內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，賦予其相應(yīng)的監(jiān)督地位，支持內(nèi)部審計部門真正發(fā)揮其監(jiān)督、評價和服務(wù)職能。管理者應(yīng)該將內(nèi)部審計工作的成果作為其科學(xué)決策、加強管理的重要依據(jù)，重視企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，積極采納相應(yīng)的建議，進行全面整改，完善內(nèi)部問責(zé)制度，從而建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作體系。同時，內(nèi)部審計人員要在管理當局的支持下，合理安排工作程序，努力發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題，敢于堅持正確的意見，督促管理者的整改工作，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，避免內(nèi)部審計工作流于形式。

(四)改進內(nèi)部審計手段和方法，提高審計的信息化水平

更新內(nèi)部審計手段，改進內(nèi)部審計方法是企業(yè)加強內(nèi)部管理活動的迫切要求，同時，信息技術(shù)的進步也為審計手段創(chuàng)新提供了條件。審計理論的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是改進審計方法的必要前提，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)該從長遠發(fā)展，結(jié)合企業(yè)的實際情況，積極引進現(xiàn)代內(nèi)部審計理論知識，建立以風(fēng)險基礎(chǔ)審計為核心的審計模式。在具體的審計處理手段上，應(yīng)該利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來革新傳統(tǒng)手工審計方法，通過計算機審計和聯(lián)網(wǎng)審計的廣泛應(yīng)用來提高審計效率，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。在提高審計的信息化水平的過程中，要注重引進先進的審計軟件，并在實際應(yīng)用中根據(jù)本企業(yè)的實際情況加以改進，信息化技術(shù)的支撐是內(nèi)部審計工作發(fā)揮監(jiān)督職能的倍增器。

(五)引進審計專業(yè)人才，提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計工作涉及企業(yè)的各個部門和各項經(jīng)營管理活動，這種特殊性決定了審計人員必須具備較高的綜合素質(zhì)和豐富的實踐經(jīng)驗才能勝任內(nèi)部審計工作。根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部審計人員匱乏、綜合素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，必須通過多種手段來提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)。一方面，優(yōu)化內(nèi)部審計部門的人員構(gòu)成，在內(nèi)部審計隊伍中充實企業(yè)各相關(guān)部門業(yè)務(wù)水平較高、實踐經(jīng)驗豐富的人員，實現(xiàn)內(nèi)部審計部門人員知識結(jié)構(gòu)的多元化。另一方面，強化審計人員的職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，在培訓(xùn)其審計專業(yè)知識的同時，注重提升審計人員的計算機應(yīng)用水平，使其掌握現(xiàn)代化得信息系統(tǒng)管理評價技術(shù)。與此同時，可以鼓勵內(nèi)部審計人員參與注冊內(nèi)部審計師資格考試，提高執(zhí)業(yè)能力。

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(作者單位:河南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局第三地質(zhì)探礦隊)