摘 要:文章對增值稅轉(zhuǎn)型的涵義及經(jīng)濟(jì)影響做出了分析探討，針對改革中面臨的困難提出了改革過程中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的幾點(diǎn)問題和建議。

關(guān)鍵詞:增值稅 轉(zhuǎn)型 改革

中圖分類號:F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)04-198-02

我國增值稅對銷售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收，覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)，涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來，我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。自2004年7月1日起，東北、中部等部分地區(qū)先后進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，取得預(yù)期成效。為擴(kuò)大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式發(fā)揮了作用。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣;購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;小規(guī)模納稅人征收率降低為3%;將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。經(jīng)測算，2010年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，這既是一項(xiàng)重大的減稅政策，也是積極財(cái)政政策的重要組成部分，預(yù)計(jì)將為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)超過1200億元，是我國歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，相信這一政策的出臺對于我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的涵義及經(jīng)濟(jì)影響

我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍涵蓋了貨物從生產(chǎn)到零售的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及的行業(yè)眾多，是一種生產(chǎn)型增值稅。從2009年1月1日起實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型，實(shí)際上是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，也就是應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的全部外購消耗包括固定資產(chǎn)均可列入扣除項(xiàng)目范圍。轉(zhuǎn)型后的增值稅會大幅度地刺激投資的擴(kuò)張，進(jìn)而引起投資需求增加。它允許企業(yè)為出口商品而購買的固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使出口產(chǎn)品成本下降，產(chǎn)品在國際市場上的競爭力增強(qiáng)，對我國擴(kuò)大出口貿(mào)易起到了巨大的推動(dòng)作用。同時(shí)，由于轉(zhuǎn)型后企業(yè)所繳增值稅款變少，企業(yè)的資本積累變多，加速了企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代，企業(yè)采用更多的先進(jìn)技術(shù)，有利于企業(yè)快速發(fā)展，從整體上調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的情況。從管理角度分析，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施使得非抵扣項(xiàng)目大大減少，操作過程更簡便易行、規(guī)范，偷逃稅款也較難進(jìn)行，這樣極大地降低了稅收管理成本，也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率。

實(shí)施消費(fèi)型增值稅后將產(chǎn)生積極的經(jīng)濟(jì)影響:刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長;降低稅負(fù)，推動(dòng)國有大中型企業(yè)改革;遵循終點(diǎn)退稅原則，實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國際競爭力，避免重復(fù)征稅;實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則，使外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環(huán)境。所帶來的負(fù)面影響有:使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少;加大資金需求和勞動(dòng)就業(yè)壓力。因此，增值稅改革既要考慮我國國情，又要貫徹落實(shí)國際慣例。同時(shí)還要考慮可操作性。因此，改革和完善增值稅制度勢在必行。

二、增值稅改革和發(fā)展中面臨的困難

1.實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)存量問題難以解決。據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》資料顯示，僅2001年全國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值就達(dá)52027億元，如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達(dá)7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額還要大。這些數(shù)量龐大的存量固定資產(chǎn)所含稅額，將會使新購進(jìn)固定資產(chǎn)與以前的存量資產(chǎn)在抵扣問題上出現(xiàn)銜接不上的情況，還會使新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行。由于被兼并企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，本來打算實(shí)施兼并的企業(yè)在同等條件下寧愿選擇購買新的固定資產(chǎn)，而放棄實(shí)施兼并。要不然，企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)可把企業(yè)原有的固定資產(chǎn)買下來，使企業(yè)原來不能抵扣的存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款得以抵扣，導(dǎo)致存量固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策形同虛設(shè)。

2.增值稅專用發(fā)票管理、稅收收入流失的壓力和風(fēng)險(xiǎn)加大。增值稅推行以來，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款的問題。但由于受現(xiàn)有的管理手段的限制，還不能從根源上杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅漏稅行為的發(fā)生。如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)可以抵扣，由于其對應(yīng)的稅額較多，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票征管壓力進(jìn)一步加大，稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)和壓力將更大。

3.實(shí)行消費(fèi)型增值稅將面臨兩難風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險(xiǎn):一是國家財(cái)政收入的保障;二是企業(yè)承受能力的限度。1994年稅改時(shí)曾測算，選擇生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，如果選擇消費(fèi)型增值稅，基本稅率則高達(dá)23%。將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，勢必要求基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%，甚至更多，國家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)才基本上可以化解，而過高的稅率則又加大了增值稅運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

4.我國經(jīng)濟(jì)增長方式尚未根本轉(zhuǎn)變，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能刺激外延擴(kuò)大再生產(chǎn)。一直以來，我國實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的方式基本上是以外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)為主。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動(dòng)。消費(fèi)型增值稅將對外延擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的刺激作用，而不利于內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)。實(shí)施消費(fèi)型增值稅可能對我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變帶來負(fù)作用，將加大未來通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。

三、對增值稅改革的建議

1.穩(wěn)步深化增值稅改革，完善稅制，不斷改善增值稅的運(yùn)行基礎(chǔ)環(huán)境。從發(fā)展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進(jìn)行，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是客觀必然的。要審慎研究如何對待增值稅轉(zhuǎn)型所形成的財(cái)政收入缺口。筆者認(rèn)為，不應(yīng)采用提高稅率由傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)的辦法。一方面，增值稅稅率過高、收入比重太大，其風(fēng)險(xiǎn)劇增，不利于平穩(wěn)運(yùn)行;另一方面，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)加重，會導(dǎo)致這部分稅源的逐漸枯竭。

2.對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。固定資產(chǎn)存量問題的處理，實(shí)質(zhì)是財(cái)政收入問題。筆者認(rèn)為，對存量的資產(chǎn)部分實(shí)行收入型增值稅，既可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。

3.完善納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)增值稅制度。目前，增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè):一是銷售額，二是財(cái)務(wù)核算水平。如果將屬于再生產(chǎn)中間環(huán)節(jié)的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，往往會造成增值稅抵扣鏈條的中斷。因此，在納稅人劃分上，應(yīng)在現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)之上，考慮增加一條行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)該行業(yè)在社會再生產(chǎn)中所處的環(huán)節(jié)，區(qū)別對待。對處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，應(yīng)盡量將其劃分為一般納稅人，以保持增值稅抵扣鏈條的完整。對這類納稅人，一方面努力促使提高核算水平，一方面對銷售額要求可適當(dāng)降低。

總之，增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面具有極大的優(yōu)勢，實(shí)行徹底的與國際統(tǒng)一的先進(jìn)的“消費(fèi)型增值稅”是我國稅制發(fā)展的方向和必然趨勢。為保證國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，我們需要進(jìn)行深入地分析研究，積極推進(jìn)稅制改革，實(shí)現(xiàn)稅制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展共贏，以提高我國企業(yè)在國際市場的競爭力。

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(作者單位:山西省公路局生活服務(wù)中心 山西太原 030006)(責(zé)編:芝榮)