摘 要:循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，但發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)離不開稅收政策支持。文章從簡(jiǎn)要分析稅收政策與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系入手，具體探討我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)在稅收政策方面存在的問題，進(jìn)而結(jié)合實(shí)際提出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)應(yīng)采取的稅收政策措施。

關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟(jì) 稅收政策 對(duì)策建議

中圖分類號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)04-076-02

按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，努力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建立資源節(jié)約型社會(huì)已經(jīng)迫在眉睫。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要綜合運(yùn)用各種政策手段，尤其是稅收政策，調(diào)節(jié)和影響市場(chǎng)主體的行為，建立起自覺節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的機(jī)制，以資源循環(huán)利用為基礎(chǔ)，維護(hù)生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)，從根本上轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，以盡可能小的資源投入和環(huán)境代價(jià)取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益，努力實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。本文試圖從分析稅收政策與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系入手，探討我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)在稅收政策方面存在的問題以及應(yīng)采取的政策措施。

一、稅收政策和循環(huán)經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系

政府利用稅收手段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要理論依據(jù)是外部效應(yīng)理論。傳統(tǒng)的“單程式經(jīng)濟(jì)”是以資源過度消耗為代價(jià)來維持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生了難以克服的負(fù)外部效應(yīng)，如環(huán)境污染等;而循環(huán)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)的是資源的永續(xù)利用以及人與自然的和諧發(fā)展，在生產(chǎn)和消費(fèi)中會(huì)盡量減少負(fù)的外部效應(yīng)，增加正的外部效應(yīng)。但循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式不會(huì)憑空實(shí)現(xiàn)，而且僅僅依靠市場(chǎng)機(jī)制會(huì)導(dǎo)致資源配置出現(xiàn)扭曲，即具有正外部效應(yīng)的產(chǎn)品供給不足，具有負(fù)外部效應(yīng)的產(chǎn)品供給過剩。為了實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“單向經(jīng)濟(jì)”模式向“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”模式的轉(zhuǎn)變，政府就有必要采取適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段來干預(yù)市場(chǎng)，稅收在其中能發(fā)揮不可替代的作用，即對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式下不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)行為課以重稅，而對(duì)能夠促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)行為在稅收上給予鼓勵(lì)。政府通過對(duì)具有負(fù)的外部效應(yīng)的行為征稅，可以使損害者自行負(fù)擔(dān)損害成本，從而使外部性成本內(nèi)在化，即使其私人邊際成本等于社會(huì)邊際成本;對(duì)具有正外部效應(yīng)的行為，通過稅收優(yōu)惠政策，使行為主體的私人邊際收益等于社會(huì)邊際收益。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為我國(guó)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式選擇，是由我國(guó)的人口、資源、環(huán)境等國(guó)情和發(fā)展階段所決定的，也是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的現(xiàn)實(shí)需要。通過優(yōu)化稅收政策的實(shí)施，可以為有效解決我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一系列問題，尤其為解決環(huán)境與資源問題提供了重要手段。由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，這就使得優(yōu)化稅收政策在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有不可替代的作用，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要手段、動(dòng)力機(jī)制和重要保障。

二、我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策及其問題

(一)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)稅收政策的基本情況

目前，我國(guó)現(xiàn)行稅制中已有具有生態(tài)效果的一些稅種和稅收政策，這些措施與政府的其他措施相互配合，在減輕或消除污染、促使廢舊物資的有效利用、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)揮了積極作用。

1.限制資源過度開發(fā)和浪費(fèi)方面。對(duì)開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的礦產(chǎn)品征稅，按資源自身形成條件和開采條件的差異，設(shè)置資源稅差別定額稅率;對(duì)退耕還林還草補(bǔ)助糧免征增值稅;對(duì)焦碳和鐵礦砂等資源類產(chǎn)品停止增值稅出口退稅或降低出口退稅率;在消費(fèi)稅中新增了木制一次性筷子和實(shí)木地板等稅目。

2.減少污染物排放方面。對(duì)污染物排放種類、數(shù)量核定以及排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法、使用進(jìn)行了規(guī)定;2006年對(duì)消費(fèi)稅制度的調(diào)整中進(jìn)一步突出了促進(jìn)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的政策目標(biāo)，包括的主要措施有:降低小排量汽車的稅率，提高大排量汽車的稅率，對(duì)混合動(dòng)力等具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車實(shí)行稅收優(yōu)惠;將汽油、柴油稅目改為成品油稅目，增設(shè)石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油和航空煤油子稅目，等等。

3.鼓勵(lì)資源綜合利用方面。對(duì)納稅人從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策;對(duì)綜合利用資源生產(chǎn)的部分貨物實(shí)行增值稅即征即退政策;對(duì)以三剩物和次小薪材為原料進(jìn)行生產(chǎn)加工實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策;對(duì)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅;對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅，等等。

4.促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)與消費(fèi)方面。對(duì)我國(guó)企業(yè)由于執(zhí)行《關(guān)于消耗臭氧層物質(zhì)的蒙特利爾議定書》，淘汰消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)線而取得的“蒙特利爾議定書多邊基金”贈(zèng)款，免征企業(yè)所得稅。

(二)我國(guó)現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的不足與問題

1.資源稅在限制資源過度開發(fā)和浪費(fèi)方面有待進(jìn)一步改善。自然資源是自然環(huán)境中與人類社會(huì)發(fā)展有關(guān)的，能被利用來產(chǎn)生使用價(jià)值并影響勞動(dòng)生產(chǎn)率的自然諸要素。按其利用限度，可分為再生資源(非耗竭性資源)和非再生資(源耗竭性資源)。資源稅的開征目應(yīng)著眼于有利于資源節(jié)約使用，調(diào)節(jié)因?yàn)橘Y源開采利用條件差異的級(jí)差收入和降低污染等多種功能。目前來看，我國(guó)資源稅的開征存在以下缺陷:(1)資源稅的設(shè)計(jì)思想與可持續(xù)發(fā)展不相符合。現(xiàn)行資源稅的主要目的是通過征收調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，但這種單一的政策目標(biāo)限制了其應(yīng)有的作用?，F(xiàn)行資源稅并沒有表達(dá)政府對(duì)資源的所有權(quán)和管理權(quán)，因而無法通過征收資源稅表達(dá)保護(hù)資源和限制資源開采的意圖;單純的級(jí)差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價(jià)值，不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，而且不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化，無助于企業(yè)改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化，不利于資源的可持續(xù)使用。(2)現(xiàn)行資源稅的征稅范圍太窄，難以遏制對(duì)自然資源的過度開采，并使資源下游產(chǎn)品的比價(jià)產(chǎn)生不合理，助長(zhǎng)了對(duì)非稅資源的掠奪性開采和使用。(3)現(xiàn)行資源稅是以銷售量或自用量為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的不征稅，直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無序開采，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。(4)稅收調(diào)節(jié)作用太弱。我國(guó)資源緊缺、浪費(fèi)破壞的情況日趨嚴(yán)重，但資源稅在全部稅收收入中僅占0.5%左右?？梢姡F(xiàn)行資源稅根本起不到對(duì)促進(jìn)資源的合理開發(fā)利用、避免資源浪費(fèi)和配置的不合理所起到的作用。

2.現(xiàn)行增值稅促進(jìn)資源綜合利用和促進(jìn)節(jié)能生產(chǎn)的效果不明顯。在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，現(xiàn)行增值稅制主要存在以下問題:(1)生產(chǎn)型增值稅不利于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。生產(chǎn)型增值稅造成我國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)普遍較重，不利于企業(yè)自主創(chuàng)新，對(duì)于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)而言，更是不利于清潔生產(chǎn)，在環(huán)保設(shè)施上增加投入。(2)優(yōu)惠范圍有限。當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料方面，僅涉及煤矸石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁巖等幾項(xiàng)，這只是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一小部分，還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料及產(chǎn)品未被納入。

3.現(xiàn)行消費(fèi)稅制在社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)資源利用的誘導(dǎo)功能還有待進(jìn)一步強(qiáng)化。我國(guó)消費(fèi)稅制改革盡管在一定程度上反映了對(duì)相關(guān)資源利用的調(diào)節(jié)作用，例如將實(shí)木地板、一次性木筷等納入征稅范圍。但是，從全面建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的角度，消費(fèi)稅制改革還應(yīng)進(jìn)一步深化。最為典型的是汽車消費(fèi)稅的稅目規(guī)定，為突出環(huán)保和能耗目的，目前按氣缸排量大小而適用不同的稅率，而對(duì)使用天然氣、乙醇、氫電池等新型(或可再生)能源的車輛并沒有規(guī)定相應(yīng)的優(yōu)惠政策。另外，對(duì)造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)和污染的一次性用品除了方便筷之外，衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍，這都說明消費(fèi)稅制的完善需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

4.現(xiàn)行企業(yè)所得稅制不利于企業(yè)長(zhǎng)期綜合利用資源?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)主要是通過稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的，具體包括:對(duì)利用“三廢”進(jìn)行生產(chǎn)采取減免的政策、對(duì)有關(guān)技術(shù)改造的設(shè)備運(yùn)用進(jìn)行稅收優(yōu)惠等。但問題也比較突出:(1)現(xiàn)行所得稅對(duì)循環(huán)利用企業(yè)的優(yōu)惠期限為5年和1年，不符合循環(huán)利用企業(yè)的運(yùn)行規(guī)律。因?yàn)檠h(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時(shí)間，一旦優(yōu)惠期過，企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的沉淀成本，很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式。(2)循環(huán)經(jīng)濟(jì)大多同技術(shù)密集、資金密集型生產(chǎn)方式相關(guān)，對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊及無形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴(yán)，中小企業(yè)一般很難享受這方面的優(yōu)惠政策，而類似的中小企業(yè)資源耗費(fèi)和污染問題是最為嚴(yán)重的。

5.現(xiàn)行稅制中缺乏環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專門稅種。西方國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，在稅收制度中征收專門的、多樣化的環(huán)境保護(hù)稅種對(duì)強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是至關(guān)重要的。但是在我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)環(huán)境和資源保護(hù)的定位不高，沒有設(shè)置專門的環(huán)保稅種，真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅種長(zhǎng)期缺失。采取收取排污費(fèi)的方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到既定的目的:一是排污收費(fèi)因?yàn)閷儆谛姓允召M(fèi)范疇，不具有法律的強(qiáng)制性，權(quán)威性差;二是征收的范圍較窄，對(duì)銷售、消費(fèi)環(huán)節(jié)考慮得較少;三是資金使用管理上也存在著一定問題。上述問題的存在，使征收排污費(fèi)對(duì)環(huán)保的作用非常有限。稅收對(duì)資源有效利用和環(huán)境保護(hù)的作用主要依靠分散在某些稅種中的零星規(guī)定來實(shí)現(xiàn)，這既限制了稅收對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度，又難以形成專門用于環(huán)保的稅收收入。

另外，我國(guó)目前對(duì)企業(yè)污染環(huán)境的行為，是以征收排污費(fèi)的形式對(duì)空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進(jìn)行末端約束，沒有設(shè)立適當(dāng)?shù)南拗菩远惙N?，F(xiàn)行排污費(fèi)存在征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低和規(guī)范性不足等一系列問題，對(duì)抑制企業(yè)污染行為的效果并不理想，迫切需要加以改革。

三、發(fā)展我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策建議

我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度建雖然在某些方面體現(xiàn)了節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的思想，但并沒有將循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)的因素來考慮。今后應(yīng)利用《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》施行為循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策制定提供了法律依據(jù)的契機(jī)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，從完善征稅政策，建立綠色關(guān)稅征稅體系，適時(shí)開征燃油稅、環(huán)境稅以及制定針對(duì)性優(yōu)惠政策等方面構(gòu)建我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策體系，來推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

1.實(shí)施限制資源過度開發(fā)和浪費(fèi)的稅收政策。應(yīng)正確認(rèn)識(shí)不同稅種在限制資源過度開發(fā)和促進(jìn)資源節(jié)約使用的作用，進(jìn)而形成一套互相搭配、互相協(xié)調(diào)的服從于限制資源過度開發(fā)和促進(jìn)資源節(jié)約使用的稅收政策體系。

資源稅主要作用于應(yīng)開采多少資源，根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價(jià)而征收，應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮資源稅在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的作用:其一，擴(kuò)大征收范圍。即應(yīng)將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源，將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等并入資源稅。其二，調(diào)整計(jì)稅方法。在計(jì)算資源稅稅額的時(shí)候應(yīng)當(dāng)采取以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)的方法，同時(shí)在從量征稅的過程中適當(dāng)提高單位稅額，或者采取從量征收和從價(jià)計(jì)征相結(jié)合的方法，讓資源稅的稅額能夠隨資源價(jià)格的上升有所提高。其三，制定一定的稅收優(yōu)惠政策。如對(duì)開發(fā)利用替代資源等行為減免稅，引導(dǎo)合理生產(chǎn)行為。

消費(fèi)稅在限制資源過度使用方面也有重要作用，其著眼點(diǎn)在消費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)資源的消費(fèi)起到再調(diào)節(jié)和誘導(dǎo)作用。應(yīng)進(jìn)一步增加消費(fèi)稅的征稅范圍，如對(duì)飲料容器、一次性紙制品和高檔建筑裝飾材料等，可根據(jù)其消費(fèi)狀況對(duì)資源的耗費(fèi)情況納入消費(fèi)稅的征稅范圍。在新調(diào)整后的消費(fèi)稅稅目稅率表中，成品油這一稅目下又有汽油、柴油、石腦油等七個(gè)子稅目，同時(shí)又調(diào)整了小汽車和摩托車的稅目稅率，對(duì)這類消費(fèi)品征稅，事實(shí)上又有兩個(gè)目的，即促進(jìn)資源節(jié)約使用和較少對(duì)環(huán)境的污染。消費(fèi)稅對(duì)相關(guān)稅目和稅率的安排要和資源稅相互搭配，形成服從于限制資源過渡開發(fā)和促進(jìn)資源節(jié)約使用的稅收政策體系。

2.實(shí)施限制污染物排放的稅收政策。(1)改“排污費(fèi)”為環(huán)境保護(hù)稅?？傮w做法有二，一是在環(huán)境保護(hù)稅這一稅種下相應(yīng)設(shè)置污水排污，廢氣排污，固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污和噪聲超標(biāo)排污的稅目;二是單獨(dú)設(shè)置污水排污稅，廢氣排污稅，固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污稅和噪聲超標(biāo)排污稅。在具體稅基的設(shè)計(jì)上，參照《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》的規(guī)定，可以采用以污染物的排放量作為稅基，也可以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為稅基，或以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為稅基。由于保護(hù)環(huán)境需要中央和地方的共同合作，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為中央和地方共享稅，提高地方政府的積極性。(2)發(fā)揮不同稅種在減少污染物排放方面的作用。資源稅、環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅在減少污染物排放方面的作用是不同的。有些資源在開采出來后必然要消費(fèi)，而在消費(fèi)的過程中，必然會(huì)產(chǎn)生污染物，如煤炭燃燒必然產(chǎn)生SO2和CO2。因此，對(duì)控制這類污染，既可在開采環(huán)節(jié)將對(duì)減少污染的意圖納入資源稅的開征時(shí)考慮的范圍之內(nèi)，這樣征管起來較為方便，也可在排放過程中，納入環(huán)境保護(hù)稅的開征范圍之內(nèi)，這樣較能反映減少污染物排放的意圖。因此，對(duì)于減少污染而言，在什么樣的稅種或環(huán)節(jié)中進(jìn)行控制，或者在不同稅或環(huán)節(jié)中，稅收額度的分配，各稅種如何搭配，這是一個(gè)非常重要的問題。(3)將電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的征收范圍。對(duì)污染環(huán)境的消費(fèi)行為，可以通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的方式，提高其生產(chǎn)成本，通過價(jià)格信號(hào)限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)，鼓勵(lì)健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。

3.實(shí)施促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能設(shè)備生產(chǎn)和消費(fèi)的稅收政策。(1)對(duì)節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)其給予一定形式的所得稅減免。由于節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的生產(chǎn)具有非常重要的社會(huì)意義，應(yīng)當(dāng)將這部分社會(huì)效益納入微觀經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的收益中去，從而提高節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的產(chǎn)量。(2)推行“消費(fèi)性”增值稅。目前采取的“生產(chǎn)型”增值稅，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，不論是從節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)來看，還是從節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的消費(fèi)企業(yè)來看均是不利的。推行“消費(fèi)性”增值稅，有助于增強(qiáng)企業(yè)投資環(huán)保設(shè)備的積極性，引導(dǎo)并鼓勵(lì)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入，加速更新設(shè)備，加大環(huán)保投入，提高市場(chǎng)對(duì)環(huán)保產(chǎn)品的供給與需求。

4.建立比較系統(tǒng)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策。

(1)完善增值稅優(yōu)惠政策。鑒于增值稅的內(nèi)在機(jī)制是排斥免稅的，所以增值稅免稅應(yīng)盡可能的少，盡量避免最終環(huán)節(jié)以外的稅收優(yōu)惠。可采取以下具體措施:①在環(huán)保和節(jié)能等固定資產(chǎn)的購置上實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切需要，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的技術(shù)支撐體系;②完善增值稅抵扣鏈條。首先，對(duì)資源綜合利用企業(yè)從外部購入或無償取得的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢物等納入增值稅抵扣鏈條中，在核實(shí)購入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予抵扣;其次，以合理拉開利用再生資源和資源綜合利用與原生資源之間的稅負(fù)差距為目標(biāo)，通過提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的辦法，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)勢(shì);③取消對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，以免對(duì)土壤和水資源的保護(hù)產(chǎn)生不良影響。

(2)調(diào)整和完善消費(fèi)稅相關(guān)政策。盡管2006年的消費(fèi)稅調(diào)整體現(xiàn)了國(guó)家利用稅收手段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)發(fā)展環(huán)境保護(hù)型、節(jié)約資源型、高附加值產(chǎn)業(yè)，但同時(shí)也存在“抓大放小”等方面的問題。需從以下兩個(gè)方面進(jìn)一步完善:一是在更大范圍內(nèi)將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范圍，以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的稅負(fù)差距。尤其是應(yīng)把資源消耗量大的消費(fèi)品，如一次性生活用品、高檔建材、原漿紙列入消費(fèi)稅的征收范圍。二是為了促進(jìn)節(jié)能，對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實(shí)行低稅或免稅。對(duì)于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。

(3)完善營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。對(duì)從事節(jié)能技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

(4)完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會(huì)投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具，而且是一種直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁等特點(diǎn)，所以在所得稅上實(shí)行優(yōu)惠措施，能更有效地減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的積極性。具體言之:①加大對(duì)節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例。②對(duì)單位和個(gè)人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、咨詢等所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，可予以一定的所得稅優(yōu)惠。③企業(yè)用于清潔生產(chǎn)審核和培訓(xùn)的費(fèi)用，可以列入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本;對(duì)于企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)的投資實(shí)行稅收抵扣;對(duì)企業(yè)為減少污染而購入的環(huán)保節(jié)能設(shè)備實(shí)行加速折舊或在一定內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策;對(duì)企業(yè)購買的防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)允許一次攤銷。④企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐贈(zèng)，可享受與普通捐贈(zèng)相同的稅收優(yōu)惠待遇。

(作者單位:中石化勝利油田分公司油氣集輸總廠 山東東營(yíng) 257000)

(責(zé)編:若佳)