摘 要:為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，我國決定于2009年1月1日開始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型(生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅)是一種必然選擇。文章就浙江省溫州市洞頭縣在增值稅轉(zhuǎn)型中所產(chǎn)生的積極作用和負(fù)面影響進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:增值稅 轉(zhuǎn)型 效應(yīng)

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)04-196-02

由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。

一、增值稅轉(zhuǎn)型基本內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是把我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，只允許在銷項(xiàng)稅額中抵扣外購的原材料的已納稅額，不允許扣除外購的固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì)來看，相當(dāng)于對(duì)國民生產(chǎn)總值課稅，所以，稱為生產(chǎn)型的增值稅;而消費(fèi)型增值稅則是在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，允許在銷項(xiàng)稅額中扣除外購的原材料和固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì)而言，相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，所以，稱為消費(fèi)型的增值稅。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革并不是完整意義上的轉(zhuǎn)型改革，完整意義上的轉(zhuǎn)型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大，這次改革實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的改革。改革的主要內(nèi)容:

1.從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許增值稅一般納稅人在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調(diào)低到3%。

3.與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。

二、浙江省溫州市洞頭縣增值稅轉(zhuǎn)型基本情況

盡管消費(fèi)型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，但其并非盡善盡美，因此我們應(yīng)客觀評(píng)價(jià)，并抑制其負(fù)面影響，使其為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。因此，筆者主要針對(duì)洞頭縣的稅改實(shí)施情況進(jìn)行了調(diào)查分析。截至2009年6月30日，洞頭縣共有一般納稅人168戶，主要行業(yè)有煉油、電子電器、農(nóng)產(chǎn)品加工、汽車配件、商貿(mào)及化工等行業(yè)。上半年共實(shí)現(xiàn)工業(yè)性固定資產(chǎn)投資2.1億元，同比增加30.8%，但增加固定資產(chǎn)投資的僅限于幾家重點(diǎn)骨干企業(yè)及新辦企業(yè)，占總投資的90%以上，傳統(tǒng)工業(yè)比率相對(duì)較低。

由于增值稅擴(kuò)抵政策的拉動(dòng)，企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)的步伐在不斷加快，經(jīng)濟(jì)活力明顯提升。從1-6月份經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況看，全縣經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)趨穩(wěn)，形勢(shì)趨好。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上半年全縣實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)總值15.5億元，同比增長9.0%，比一季度提高2.4個(gè)百分點(diǎn);外貿(mào)出口2997萬美元，增長87.7%，為年度計(jì)劃的90.0%;全縣財(cái)政一般預(yù)算總收入實(shí)現(xiàn)26431萬元，完成年度預(yù)算的69.6%，同比增長11.1%。從總體上看，經(jīng)濟(jì)回暖的積極因素正在增加。

三、增值稅轉(zhuǎn)型正面效應(yīng)

由洞頭縣的稅改實(shí)施情況來看，此次增值稅的轉(zhuǎn)型給洞頭縣各企業(yè)帶來了較多的正面效應(yīng)。

1.利于加速設(shè)備更新，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

2.有利于企業(yè)的公平競爭。對(duì)固定資產(chǎn)投資大、物化勞動(dòng)消耗大的資金密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可以將購置固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)行一次性全部抵扣，能創(chuàng)造均衡的稅負(fù)環(huán)境;同時(shí)還相應(yīng)取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，也使中國企業(yè)與外資企業(yè)在增值稅減免方面享受同等待遇，有利于企業(yè)的公平競爭。

3.有利于促進(jìn)我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。由于大多數(shù)國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在稅收上占了很大的優(yōu)勢(shì)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅則可以對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)全額退稅，保證了出口產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，提高了國際市場競爭力;對(duì)國內(nèi)產(chǎn)品擴(kuò)大扣除范圍，減小了計(jì)稅依據(jù)的總額，降低了稅負(fù)，能夠有效緩解與進(jìn)口產(chǎn)品的競爭壓力。

4.有利于保證我國國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型激勵(lì)企業(yè)提高工業(yè)化程度，提升生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的可持續(xù)性。從短期看，這項(xiàng)改革可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)投資和技術(shù)改造的積極性，為企業(yè)實(shí)施設(shè)備更新和技術(shù)改造提供稅收支持。從長期看，這項(xiàng)政策可以刺激投資，擴(kuò)大內(nèi)需，從而提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營層次和質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長。

5.可以增加企業(yè)現(xiàn)金流量，有利于緩解企業(yè)資金緊張。以購買100萬元(不含增值稅)的設(shè)備為例，當(dāng)年允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，相應(yīng)減少應(yīng)繳增值稅17萬元，隨增值稅而征收的城建稅(按5%測算)和教育附加費(fèi)(5%)共減少1.7萬元，企業(yè)可少繳兩稅一附加為18.7萬元，相應(yīng)的增加企業(yè)現(xiàn)金流量，緩解資金緊張的不利局面。

四、增值稅轉(zhuǎn)型負(fù)面效應(yīng)

但是，增值稅轉(zhuǎn)型改革給企業(yè)帶來利好的同時(shí)，也不可避免地帶來了負(fù)面影響。

1.增值稅轉(zhuǎn)型增大就業(yè)壓力。在生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型企業(yè)固定資產(chǎn)占比重比較大，不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大，因而稅負(fù)重于勞動(dòng)密集型企業(yè)。消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，從而勞動(dòng)密集型企業(yè)的優(yōu)勢(shì)消失，因而在消費(fèi)型增值稅下，在同樣的生產(chǎn)水平下，企業(yè)更傾向于使用能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備而不是雇傭工人，這就必然造成資本流向資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，進(jìn)而造成勞動(dòng)崗位的減少，失業(yè)人員的增加。盡管從長遠(yuǎn)角度看，就業(yè)問題的根本解決有賴于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)，但是從社會(huì)穩(wěn)定角度出發(fā)，實(shí)施消費(fèi)型增值稅后短期內(nèi)出現(xiàn)的就業(yè)壓力增大現(xiàn)象應(yīng)不容忽視。

2.增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)使稅基減少，從而帶來稅收收入的大幅減少。目前增值稅收入是我國稅收收入的主要來源。增值稅轉(zhuǎn)型后，一是企業(yè)新購的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)量巨大，甚至?xí)霈F(xiàn)銷項(xiàng)稅額不夠抵扣的情況;二是小規(guī)模納稅人征收率的降低不可避免的會(huì)造成財(cái)政收入的急劇減少。

3.增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)加大對(duì)資金的需求，容易誘發(fā)過度盲目投資、重復(fù)投資。增值稅轉(zhuǎn)型，必定會(huì)刺激資本密集型產(chǎn)業(yè)設(shè)備的更新和投資的擴(kuò)張，從而容易引起投資需求過旺，產(chǎn)生通貨膨脹的危險(xiǎn)。

4.部分企業(yè)的相對(duì)競爭優(yōu)勢(shì)下降。對(duì)已完成技術(shù)改造、傳統(tǒng)工業(yè)等固定資產(chǎn)購進(jìn)相對(duì)較少的企業(yè)，與新辦企業(yè)存在不公平競爭。

五、完善增值稅轉(zhuǎn)型建議

實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的各方面都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響，但從長期看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激投資，鼓勵(lì)技術(shù)更新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長會(huì)產(chǎn)生積極的作用，其正面效應(yīng)大于負(fù)面效應(yīng)。對(duì)于負(fù)面效應(yīng)，如果采取過渡措施加以緩解就可以較好地解決。

1.進(jìn)一步深化稅制改革、完善稅制結(jié)構(gòu)。根據(jù)國家政治、經(jīng)濟(jì)等政策情況，制定我國中、長期稅制改革方案，不斷完善稅制。一是降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重，最終形成雙主體的稅制結(jié)構(gòu);二是擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，并積極推進(jìn)其他稅種的改革，完善稅種結(jié)構(gòu)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)等，從而優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu);三是同步出臺(tái)一些彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型財(cái)政減收和減輕增值稅轉(zhuǎn)型負(fù)面影響的配套措施，建立為增值稅轉(zhuǎn)型配套的透明和固定的轉(zhuǎn)移支付制度，平衡中央財(cái)政和地方財(cái)政之間的比例，從而調(diào)動(dòng)中央和地方推動(dòng)稅制改革的積極性。

2.進(jìn)一步規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，這不但不符合增值稅道道征收、環(huán)環(huán)相扣、鏈條相連的原理，造成增值稅鏈條中斷和稅負(fù)不均;也不利于加強(qiáng)稅收管理，減少稅收流失。對(duì)某些確需給予照顧的困難企業(yè)，最好采用財(cái)政返還而不是稅收優(yōu)惠的形式。對(duì)個(gè)別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)嚴(yán)格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票及四小票的管理。當(dāng)前，增值稅管理中最突出的問題是不法分子通過偽造、出售、盜竊、虛開、代開等手段偷、逃、騙稅款的問題。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額通常較大，在現(xiàn)有的征管條件下，稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)和壓力就會(huì)加大，稅收管理的難度就會(huì)加大。所以，應(yīng)切實(shí)加大對(duì)稅收信息化建設(shè)的投入，不斷提高稅收征管的科技含量。通過科技手段和精細(xì)化管理相結(jié)合，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)發(fā)票等四小票的管理，遏制不法分子利用發(fā)票犯罪的發(fā)生，防止和減少國家稅收的流失。

4.進(jìn)一步完善增值稅轉(zhuǎn)型改革。消費(fèi)型增值稅，對(duì)于存量固定資產(chǎn)稅額采取不予抵扣的方式，會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，在新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，為增強(qiáng)增值稅轉(zhuǎn)型效應(yīng)，一是要逐步實(shí)行存量固定資產(chǎn)稅額抵扣制度，對(duì)2009年以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)給與一定比率的進(jìn)項(xiàng)抵扣，消除新老企業(yè)不公平因素;二是要逐步推行無形資產(chǎn)的抵扣制度。積極消除重復(fù)課稅的現(xiàn)象，在一定程度上推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。

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(作者單位:溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)系 浙江溫州 325000)(責(zé)編:賈偉)