[摘要]在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，就業(yè)問題是世界各國政府和經(jīng)濟(jì)學(xué)家不可回避的焦點和難點。在國際金融危機(jī)的影響下，我國原本艱難的就業(yè)形勢變得更加嚴(yán)峻。本文力圖在這樣的背景下，揭示我國目前的就業(yè)形勢，進(jìn)而分析影響就業(yè)的因素，借鑒國外促進(jìn)就業(yè)的財稅對策，提出適合我國國情的促進(jìn)就業(yè)的財稅政策建議。

[關(guān)鍵詞]促進(jìn)就業(yè) 經(jīng)濟(jì)增長 財稅政策

[中圖分類號]F241.4；F812.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1004-6623(2010)05-0064-05

就業(yè)是連接經(jīng)濟(jì)增長與人類發(fā)展機(jī)會的重要橋梁。我國作為世界上人口最多而資源相對短缺的發(fā)展中國家，就業(yè)問題更是困擾著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會和諧的難題之一。而由美國次貸危機(jī)演變成的全球金融危機(jī)，使我國原本艱難的就業(yè)形勢變得更加嚴(yán)峻。

一、我國就業(yè)中存在的問題

1 總供給大于總需求的就業(yè)形勢更加嚴(yán)峻。從就業(yè)總量來看，我國勞動力供需缺口異常龐大，巨大的人口基數(shù)和勞動力數(shù)量構(gòu)成了龐大的就業(yè)規(guī)模，新增勞動力仍在持續(xù)增加。按目前我國的就業(yè)彈性計算，只能提供900～1200萬個就業(yè)崗位，而全年需要就業(yè)的人員總數(shù)超過2400萬，供求缺口達(dá)1200萬左右。

2 就業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾越來越突出。在國際金融危機(jī)爆發(fā)前，我國就面臨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中必然經(jīng)歷的陣痛：由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級所導(dǎo)致的結(jié)構(gòu)性失業(yè)。這種失業(yè)總體上表現(xiàn)為勞動者的技能素質(zhì)與勞動力市場用工需求不相適應(yīng)的矛盾，即供給比需求低一個檔次。因此呈現(xiàn)出“有人沒活干，有活沒人干”的現(xiàn)象，失業(yè)人員主要是低技能和無技能者。

3 大學(xué)生、農(nóng)民工和困難群體就業(yè)矛盾更加突出。在金融危機(jī)的沖擊下，這種情況更多地表現(xiàn)為在東部沿海制造業(yè)、出口企業(yè)和外商企業(yè)就業(yè)的大批農(nóng)民工返鄉(xiāng)，以及高校畢業(yè)生“畢業(yè)即失業(yè)”。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示近年應(yīng)屆高校畢業(yè)生達(dá)600多萬，加上往年累積的未就業(yè)畢業(yè)生，需要就業(yè)的高校畢業(yè)生超過700萬人。受金融危機(jī)影響，企業(yè)用人需求減少，進(jìn)校招聘崗位數(shù)遠(yuǎn)低于往年。此外農(nóng)民工首當(dāng)其沖受到影響，春節(jié)前提前、集中返鄉(xiāng)農(nóng)民工總數(shù)達(dá)7000萬，為全部進(jìn)城務(wù)工農(nóng)民工的50％左右，其中有1000多萬失去工作而返鄉(xiāng)。另外在整體就業(yè)趨緊的情況下，“4050”人員、零就業(yè)家庭、殘疾人等群體實現(xiàn)就業(yè)難度更大。

二、影響就業(yè)的因素分析

(一)經(jīng)濟(jì)增長

在完善的市場經(jīng)濟(jì)體制中，當(dāng)經(jīng)濟(jì)社會的技術(shù)進(jìn)步?jīng)]有出現(xiàn)跳躍性變化時，就業(yè)增長和波動主要取決于GDP的增長和波動狀況。經(jīng)濟(jì)增長是就業(yè)增長的前提。充分利用資源，使實際經(jīng)濟(jì)增長率盡可能地與潛在經(jīng)濟(jì)增長率保持一致，是控制失業(yè)率、緩解就業(yè)壓力的根本途徑。就業(yè)人數(shù)增長速度與經(jīng)濟(jì)增長速度之間基本上是保持正相關(guān)的關(guān)系，即隨著經(jīng)濟(jì)的不斷增長，就業(yè)人數(shù)也在不斷增長。

為了方便地觀察經(jīng)濟(jì)增長和就業(yè)之間的關(guān)系，我們引入就業(yè)彈性的概念。

所謂就業(yè)彈性，就是經(jīng)濟(jì)增長每變化一個百分點所對應(yīng)的就業(yè)數(shù)量變化的百分值，其計算公式為：就業(yè)彈性=就業(yè)的增長率／經(jīng)濟(jì)增長率(見表1)。

由表1可見，經(jīng)濟(jì)增長與就業(yè)增長存在正相關(guān)性。但表中也顯示了我國自2004年以來就業(yè)彈性存在一個縮小的趨勢，這說明經(jīng)濟(jì)增長帶動就業(yè)增長的力量有所減弱。

(二)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與就業(yè)密切相關(guān)。不同的產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，會產(chǎn)生不同的就業(yè)效果。根據(jù)美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家錢納里對101個國家1950～1970年間發(fā)展過程中勞動力配置數(shù)據(jù)的回歸分析，第二產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重為20.6％～23.5％，第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重為30.4％～32.7％是比較合適的。而我國盡管勞動力就業(yè)結(jié)構(gòu)近年來發(fā)生了很大的變化，第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)份額也上升到了2008年的33.2％，但是，與工業(yè)化國家相比，中國第三產(chǎn)業(yè)勞動力就業(yè)份額仍然偏低。我國三大產(chǎn)業(yè)的就業(yè)結(jié)構(gòu)還是很不協(xié)調(diào)，距“錢納里標(biāo)準(zhǔn)”還有一段距離。我國三大產(chǎn)業(yè)的就業(yè)結(jié)構(gòu)明顯滯后于工業(yè)化進(jìn)程：第一產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出低產(chǎn)出、高就業(yè)特征，農(nóng)村存在大量剩余勞動力；第二產(chǎn)業(yè)形成高投入、低就業(yè)格局，勞動密集型產(chǎn)業(yè)未得到充分發(fā)展；第三產(chǎn)業(yè)整體水平低、結(jié)構(gòu)欠合理，新型服務(wù)業(yè)就業(yè)潛力仍待挖掘(見表2)。

由表2可見，勞動力由第一產(chǎn)業(yè)向第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的人數(shù)逐年增加，但第一產(chǎn)業(yè)2008年就業(yè)比重仍高達(dá)39.6％，而占GDP比重僅為10.7％。從國際經(jīng)驗數(shù)據(jù)來看，第一產(chǎn)業(yè)占GDP的比重在20％以下的國家，其就業(yè)比重也一般也在20％以下。究其原因，雖我國農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整取得了一定成就，但由于傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)政策和管理體制的影響，農(nóng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、規(guī)模化和產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營水平不高、產(chǎn)業(yè)鏈條較短等問題依然存在，社會化服務(wù)水平低、科技和教育發(fā)展落后等也抑制了農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的升級。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就業(yè)增長緩慢，已經(jīng)逐漸失去吸納農(nóng)村勞動力就業(yè)的主渠道作用。城鄉(xiāng)間的政策性和體制性壁壘依然存在，限制了農(nóng)村勞動力向城鎮(zhèn)和非農(nóng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。因此，大量人口滯留在農(nóng)村和第一產(chǎn)業(yè)，形成了龐大的剩余勞動力。

我國第二產(chǎn)業(yè)的就業(yè)吸納能力偏低，2008年，第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重為47.4％，而就業(yè)比重僅為27.2％。從世界上主要工業(yè)化國家的情況來看，第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值和就業(yè)構(gòu)成都在30％左右。我國勞動密集型產(chǎn)業(yè)由于政策導(dǎo)向不明確，地方政府仍存在重增長、輕就業(yè)的傾向，勞動力資源優(yōu)勢也沒有得到充分發(fā)揮。此外，第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部存在盲目的重復(fù)建設(shè)，生產(chǎn)能力利用率低，造成潛在就業(yè)資源的浪費(fèi)。

我國第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重不斷加大，但其總體就業(yè)水平仍然較低，2008年就業(yè)比重僅為33.2％。發(fā)達(dá)國家和新興工業(yè)化國家服務(wù)業(yè)就業(yè)比重一般在60％以上。由于我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展受到服務(wù)業(yè)發(fā)展政策不健全、準(zhǔn)入障礙大量存在和市場秩序混亂等因素制約，在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)仍然占據(jù)較大比重；新興服務(wù)業(yè)雖然增長較快，但規(guī)模仍然很小，如包括政府公務(wù)、居民服務(wù)、旅游、信息咨詢等在內(nèi)的社會和個人服務(wù)就業(yè)的比重不到10％，金融、保險、房地產(chǎn)等行業(yè)的比重更低。這些使得第三產(chǎn)業(yè)吸納大量就業(yè)人員的潛力難以得到釋放。

(三)個體私營經(jīng)濟(jì)

1980年以來隨著中國農(nóng)村土地承包制度的建立和城市經(jīng)濟(jì)體制改革的開展，尤其是1988年通過憲法修正案，確立個體私營經(jīng)濟(jì)的合法地位后，個體私經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展。我國個體私營經(jīng)濟(jì)，在國民經(jīng)濟(jì)中所占的份額不斷擴(kuò)大，從業(yè)人員由1978年的15萬人增加到2008年的4765.86萬人，從業(yè)人員總數(shù)占全國職工人數(shù)的41.4％((中國統(tǒng)計年鑒2008))。個體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)，多集中于第三產(chǎn)業(yè)、中小企業(yè)和勞動密集型企業(yè)，這些企業(yè)恰恰是就業(yè)容量最大的，這些年我國新增的就業(yè)崗位，中小企業(yè)占80％以上，在解決就業(yè)問題上發(fā)揮了不可替代的作用。

(四)對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易

根據(jù)凱恩斯理論，商品出口有倍加的乘數(shù)效應(yīng)，對即期的經(jīng)濟(jì)增長可產(chǎn)生有力的拉動和刺激，從而創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會。自20世紀(jì)80年代以來，我國出口總額不斷攀升，按這一理論，受出口總量影響的就業(yè)人數(shù)日益增多。改革開放以來的實證分析也證明，對外貿(mào)易對就業(yè)影響是積極的，但隨著人世和我國重工業(yè)化進(jìn)程的推進(jìn)，對就業(yè)拉動作用在逐漸減弱。

此外，進(jìn)口可以間接擴(kuò)大就業(yè)；在正常條件下，進(jìn)口數(shù)量的增加意味著更多地利用國外資源。進(jìn)口規(guī)模越大，為國內(nèi)市場提供的設(shè)備、生產(chǎn)資料等資本品就越多，從而可促進(jìn)實際投資規(guī)模的擴(kuò)大；而當(dāng)一國資源嚴(yán)重缺乏時，進(jìn)口更有助于緩解經(jīng)濟(jì)增長的瓶頸，使生產(chǎn)可能性邊界得到最大程度的延伸。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，按國內(nèi)每億元工業(yè)產(chǎn)值約容納8000個勞動力的比例計算，我國每年進(jìn)口的設(shè)備和其它生產(chǎn)資料大約可以解決近千萬人的就業(yè)問題。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展表明，單純依靠市場機(jī)制來解決就業(yè)問題是不現(xiàn)實的，政府的政策激勵對擴(kuò)大就業(yè)具有不可推卸的責(zé)任。財政政策作為政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控最重要的手段之一，它對于促進(jìn)就業(yè)的重要作用受到各國的認(rèn)同。

三、促進(jìn)就業(yè)的財稅政策選擇

(一)通過一定財政政策的有效實施，確保適度的經(jīng)濟(jì)增長速度

從促進(jìn)就業(yè)的長效機(jī)制看，政府應(yīng)在城市基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境污染治理、生態(tài)環(huán)境保護(hù)與建設(shè)方面加大投入力度，以解決這些純公共產(chǎn)品供給不足問題。利用目前生產(chǎn)資料及勞動力價格相對低廉的有利時機(jī)增加公共產(chǎn)品的供給，一方面可以增加就業(yè)機(jī)會，另一方面也為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定和健康發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)，從而有利于未來就業(yè)問題的解決。

目前我國政府已出臺一系列促進(jìn)就業(yè)的財政政策，比如“4萬億投資方案”、對農(nóng)村居民購買家電進(jìn)行財政補(bǔ)貼的“家電下鄉(xiāng)”活動，還有一些由地方政府進(jìn)行的直接消費(fèi)補(bǔ)貼以及針對特殊群體就業(yè)的稅收優(yōu)惠，這些措施在刺激內(nèi)需、擴(kuò)大就業(yè)上都起了一定的作用。今后一段時間，政府在實施積極財政政策時，應(yīng)避免出現(xiàn)盲目投資和重復(fù)建設(shè)等低效率、耗資源的情況；同時，要保持財政制度創(chuàng)新的持續(xù)性和相對穩(wěn)定性。擴(kuò)大國內(nèi)需求特別是消費(fèi)需求，切實保障和改善民生，提高自主創(chuàng)新能力，加強(qiáng)節(jié)能環(huán)保，確保國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。保持適度的公共投資力度，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，重點支持“三農(nóng)”、保障性安居工程、教育、衛(wèi)生等社會事業(yè)、節(jié)能減排、自主創(chuàng)新等，增強(qiáng)消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用。

(二)加大人力資本投資力度，提高勞動者素質(zhì)

在我國現(xiàn)階段，加大人力資本投資特別是教育投資，是我國各級政府財政的一項重要任務(wù)。在加大教育投入的同時，要處理好不同層次教育之間的比例關(guān)系，使教育投資在初、中、高三級教育之間得到合理配置。要實現(xiàn)政府教育投入方式的多樣化，對基礎(chǔ)教育應(yīng)實行無償投入，對高等教育和專門技術(shù)教育應(yīng)實行無償投入與有償投入相結(jié)合。要擴(kuò)大高等職業(yè)教育，培養(yǎng)市場型人才。以市場為導(dǎo)向，根據(jù)市場發(fā)育和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的實際情況，不斷調(diào)整教育培訓(xùn)方向和教育培訓(xùn)重點，建立面向市場的高等職業(yè)教育體制，促進(jìn)科學(xué)管理、科學(xué)技術(shù)與市場的結(jié)合，已經(jīng)成為增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，從而解決就業(yè)問題的一個關(guān)鍵。

教育作為一種準(zhǔn)公共服務(wù)，不能僅僅依靠政府財政的投入，必須培養(yǎng)多元化的投資主體，通過一定的財政稅收政策措施，激勵單位和個人增加對教育的投入。從我國目前來看，孩子的教育支出是家庭支出的重要內(nèi)容之一，如果政府通過財政稅收等手段降低其成本，則會起到鼓勵或引導(dǎo)的效果。比如，在個人所得稅中，對家庭用于教育投資的支出可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，或?qū)嵭薪逃愂盏置獾日?。這樣，一方面可以刺激勞動者用于教育投資，有利于推遲勞動者就業(yè)時間，提高勞動者素質(zhì)；另一方面，也有利于勞動者實際消費(fèi)水平的提高，擴(kuò)大消費(fèi)需求，有利于促進(jìn)就業(yè)。

職業(yè)培訓(xùn)也是人力資本投資的重要方面，這是使勞動者的知識和技能與科技發(fā)展保持一致，減少結(jié)構(gòu)性失業(yè)的基本要求。實施職業(yè)培訓(xùn)，有助于幫助勞動者學(xué)習(xí)新技能、新技術(shù)，使其能夠適應(yīng)勞動力市場的變化和新興產(chǎn)業(yè)的要求。對此，財政應(yīng)給予大力扶持。具體來說，一是繼續(xù)對培訓(xùn)機(jī)構(gòu)實行優(yōu)惠的稅收政策，對其取得的收入減免營業(yè)稅和所得稅；二是對企業(yè)用于職業(yè)培訓(xùn)方面的費(fèi)用允許稅前扣除，甚至加計扣除，鼓勵企業(yè)投資于職工教育培訓(xùn)，提高勞動者素質(zhì)；三是對弱勢群體的再就業(yè)培訓(xùn)由政府財政補(bǔ)貼，提高其再就業(yè)能力；四是把失業(yè)保險資金的支出與職業(yè)培訓(xùn)結(jié)合起來，由被動保障基本生活向主要增強(qiáng)其就業(yè)能力的方向轉(zhuǎn)化。

(三)通過適當(dāng)?shù)呢敹愓?，支持中小企業(yè)發(fā)展

支持中小企業(yè)發(fā)展是當(dāng)前金融部門信貸工作的重點，也是促進(jìn)再就業(yè)工作的關(guān)鍵。在過去的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)在解決失業(yè)問題、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會及保持社會穩(wěn)定等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。隨著中小企業(yè)的發(fā)展和新興產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，中小企業(yè)在安置勞動力、增加就業(yè)崗位方面將會發(fā)揮更大的作用。近年來實行的內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，及增值稅全面轉(zhuǎn)型為中小企業(yè)的生存和發(fā)展提供了有利的空間。為適應(yīng)中小企業(yè)主體多元化、經(jīng)營形式及經(jīng)營范圍多樣化和經(jīng)營水平不同的特點，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)對中小企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策。

1 提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠門檻。為加快企業(yè)技術(shù)改造進(jìn)程，允許企業(yè)對技術(shù)改造措施貸款用新增利潤或新增流轉(zhuǎn)稅歸還到期本息；實行加速折舊，對小企業(yè)一定數(shù)額的利潤再投資實行稅收抵免，投資的凈資產(chǎn)損失可以從應(yīng)稅所得額中扣除。

2 延長納稅期限。我國企業(yè)的增值稅和所得稅一般都是按日或者按月繳納的，大企業(yè)和小企業(yè)沒有任何區(qū)別。如果對于特別小的企業(yè)采取按半年或一年繳納的方式，不僅可以簡化小企業(yè)的納稅手續(xù)，而且有利于小企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

3 減少繳稅程序，優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務(wù)。加強(qiáng)對中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，及時為小企業(yè)辦理稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票購買等涉稅事宜。特別要創(chuàng)造條件，為那些財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對滯后的小企業(yè)提供建賬建制的指導(dǎo)、信息、培訓(xùn)、企業(yè)發(fā)展分析等服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量和工作效率，減少企業(yè)申報納稅時間，降低納稅成本。

4 減免科技開發(fā)稅收。如對企業(yè)用于研究和開發(fā)的投入，允許按實際支出在繳納所得稅前列支；對轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)，對投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征預(yù)提所得稅。對科技人員的技術(shù)援助費(fèi)收入、版權(quán)費(fèi)收入等減征或免征個人所得稅。

5 提供貼息貸款。借鑒德、法等發(fā)達(dá)國家的做法，對中小企業(yè)給予貼息貸款。貼息貸款的具體做法，一是對中小企業(yè)的自由貸款給予高出市場平均利率部分的利息補(bǔ)貼，以使中小企業(yè)能夠按市場平均利率獲得貸款，提高中小企業(yè)在自由信貸市場中的借貸能力；二是對中小企業(yè)的長期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業(yè)獲得最難取得的長期信貸資金。

(四)通過適當(dāng)?shù)呢敹愓?，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

以信息、咨詢、科技、金融等為主的新興產(chǎn)業(yè)。是就業(yè)彈性大的產(chǎn)業(yè)，但我國仍以傳統(tǒng)的商業(yè)、服務(wù)業(yè)為主，一些基礎(chǔ)性第三產(chǎn)業(yè)和新興第三產(chǎn)業(yè)發(fā)育不足。所以，目前第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)問題，也是影響我國勞動就業(yè)的重要原因。

1 建立鼓勵第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的風(fēng)險投資稅收優(yōu)惠政策體系。盡管國內(nèi)高技術(shù)企業(yè)的整體稅負(fù)并不重，但是從結(jié)構(gòu)上看，稅收優(yōu)惠的設(shè)計對第三產(chǎn)業(yè)高科技行業(yè)的風(fēng)險考慮較少。具體來說，應(yīng)根據(jù)第三產(chǎn)業(yè)高技術(shù)行業(yè)發(fā)展的特點，將稅收優(yōu)惠的重心轉(zhuǎn)移到創(chuàng)新體系和高新技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化支持體系方面，增加第三產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、研究與開發(fā)等投資的投資稅收抵免措施，擴(kuò)大、健全加速折舊制度，建立起比較符合國際規(guī)范和wTO要求的稅收優(yōu)惠體系，并制定有關(guān)風(fēng)險投資的稅收傾斜政策，鼓勵風(fēng)險投資機(jī)制的建立。

2 進(jìn)一步加強(qiáng)對第三產(chǎn)業(yè)科技人才培養(yǎng)的稅收支持，促進(jìn)人力資本投資，緩解就業(yè)壓力。加大對第三產(chǎn)業(yè)科技人員的稅收優(yōu)惠力度，包括對科技人員的科技收入減免個人所得稅，以促進(jìn)個人多接受教育、培訓(xùn)，提高勞動力技能和素質(zhì)，增加個人的人力資本投資。要制定鼓勵民間辦學(xué)、鼓勵社會捐資辦學(xué)的稅收政策；對社會各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈準(zhǔn)許不受最高捐贈限額限制，均據(jù)實于稅前列支；鼓勵企業(yè)加大教育培訓(xùn)的政策，主要是提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例；鼓勵個人加大對教育的投資，進(jìn)一步修訂個人所得稅政策，在基礎(chǔ)扣除中，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素。稅收優(yōu)惠還應(yīng)向為勞動力提供信息咨詢、中介服務(wù)的機(jī)構(gòu)傾斜，努力改善勞動力供給市場狀況。打破現(xiàn)有的懂技術(shù)、會管理的復(fù)合型人才短缺與少技能、低素質(zhì)勞動力過剩并存的結(jié)構(gòu)性失衡局面，將促進(jìn)就業(yè)問題放在主動提供優(yōu)質(zhì)、多能人才渠道上來，步入促進(jìn)就業(yè)的良性發(fā)展軌道。

3 進(jìn)一步推進(jìn)營業(yè)稅改革，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。我國營業(yè)稅稅負(fù)偏重，已嚴(yán)重阻礙第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改革是第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必要條件，要大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，就必須進(jìn)行營業(yè)稅改革。首先加大勞務(wù)領(lǐng)域減稅力度，加強(qiáng)對勞動密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠。對于能夠大量吸納就業(yè)的個體戶，可以適度加大營業(yè)稅抵扣額度；其次將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，消除重復(fù)征稅。在增值稅轉(zhuǎn)型成功的基礎(chǔ)上，逐步把重心落在擴(kuò)大增值稅征收范圍上，從交通運(yùn)輸與建筑安裝這兩個與貨物生產(chǎn)、銷售密切相關(guān)的行業(yè)開始，將企業(yè)外購房屋建筑物及應(yīng)稅勞務(wù)所支付的稅金給予稅前抵扣，把營業(yè)稅改革為中央與地方共享稅或中央稅，或者提高地方共享增值稅的比例。這樣一來，不僅能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更有利于營造公平的稅收環(huán)境。

目前改革營業(yè)稅制度、降低營業(yè)稅稅負(fù)，不僅可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，緩解就業(yè)壓力，實現(xiàn)保增長、擴(kuò)內(nèi)需，而且可以刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，采用先進(jìn)設(shè)備，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場競爭力，帶動整個行業(yè)的改造和升級，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中擴(kuò)大第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)是一個必然選擇，而拓展其他產(chǎn)業(yè)的就業(yè)空間，實現(xiàn)勞動力資源在三次產(chǎn)業(yè)內(nèi)和產(chǎn)業(yè)間的合理配置，是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與就業(yè)增長良性互動的重要內(nèi)容。因而，還需通過必要的財稅政策繼續(xù)挖掘第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)潛力，推動有就業(yè)需求的城鎮(zhèn)化進(jìn)程；同時推動產(chǎn)業(yè)升級，保持第二產(chǎn)業(yè)就業(yè)吸納能力。

(五)運(yùn)用稅收政策促進(jìn)對外貿(mào)易

2009年在全國實施的增值稅全面轉(zhuǎn)型，允許將納稅期內(nèi)購入的全部固定資產(chǎn)所含稅款一次全部抵扣，相比原來實行的消費(fèi)型增值稅的出口商品，實際上是多退了稅款，減少了產(chǎn)品成本，增強(qiáng)了出口商品在國際上的競爭力，有利于出口的增長。

出口退稅政策應(yīng)和結(jié)構(gòu)調(diào)整相結(jié)合，實施“彈性出口退稅制”。根據(jù)國家財政和對外經(jīng)貿(mào)發(fā)展的實際情況，重點鼓勵有市場潛力和競爭力的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。對于創(chuàng)利創(chuàng)匯比較高的出口產(chǎn)品給予高強(qiáng)度的退稅支持；對于一般盈利和創(chuàng)匯的出口產(chǎn)品給予一般強(qiáng)度的退稅支持；對于那些不具備競爭潛力的出口產(chǎn)品，則應(yīng)堅決停止退稅。在具體執(zhí)行中，應(yīng)加快退稅進(jìn)度，簡化退稅程序，提高退稅效率，爭取盡量壓縮滯后期，降低企業(yè)資金占用成本，提高企業(yè)效益。

(六)開征社會保障稅，建立和完善社會保障體系

勞動力市場的發(fā)育和形成，取決于社會保障功能與市場競爭標(biāo)準(zhǔn)的分離，使企業(yè)按照其需求使用勞動力，而社會保障的職能則交給社會運(yùn)行。否則，沒有健全的社會保障體系，企業(yè)必然承擔(dān)過重的社會職能，面臨沉重的政策性負(fù)擔(dān)，勞動力市場也得不到正常發(fā)育，阻礙勞動力資源的有效配置。因此，健全的社會保障體系，對充分發(fā)揮勞動力市場機(jī)制的作用至關(guān)重要。為建立穩(wěn)定的社會保障資金來源，從制度上根本解決拖欠社會保障費(fèi)問題必須實行規(guī)范的社會保障基金籌措方式，即推行社會保障費(fèi)改稅制度。由稅務(wù)部門按《稅收征管法》征收社會保障稅，參保單位和參保人依法納稅，以改變目前社會保險費(fèi)征繳難、清理追繳欠費(fèi)難的狀況，也有利于依法擴(kuò)大社會保險覆蓋面，提高征繳率，降低征收成本，實行收支兩條線管理，逐步建立起以社會保障稅為主體，以多種籌資手段為輔助的社會保障籌資體系。財政即可擁有足夠的資金用于社會保障體系健全與完善，逐步擴(kuò)大失業(yè)保險、醫(yī)療保險的覆蓋范圍，為勞動力市場的發(fā)育提供充分的保障。