繼2009年下半年開展企業(yè)所得稅自查后，近來大陸連續(xù)刮起兩波稅務(wù)稽查風(fēng)暴。2010年，企業(yè)在財稅會計方面更應(yīng)小心謹(jǐn)慎，注意細(xì)節(jié)問題，以免不必要的麻煩。

繼2009年大陸稅務(wù)總局開展企業(yè)稅務(wù)自查后，2010年再掀起第二波自查風(fēng)暴。除了對2009年自查的63家大型企業(yè)集團(tuán)自查結(jié)果進(jìn)行重點(diǎn)檢查外，再次點(diǎn)名10家包括諾基亞、叁星、麥當(dāng)勞、沃爾瑪、富士康科技集團(tuán)等大型外資企業(yè)進(jìn)行自查。

近幾年，大陸出臺不少新的財稅政策，稅務(wù)環(huán)境發(fā)生變化。除了應(yīng)對這些自查外，企業(yè)在2010年的財稅會計規(guī)劃時應(yīng)多加留意一些細(xì)節(jié)問題。

根據(jù)大陸國家稅務(wù)總局的通知，企業(yè)自查之后，稅務(wù)總局還將抽調(diào)部分人員對企業(yè)自查情況進(jìn)行覆核，以確定重點(diǎn)檢查的對象和內(nèi)容。

稅務(wù)自查繼續(xù)來襲企業(yè)忙因應(yīng)

企業(yè)如果能在自查環(huán)節(jié)獲得通過，發(fā)現(xiàn)的問題不僅能夠免於處罰，還有可能免交滯納金;如果經(jīng)過自查依然存有不合理的地方，一旦被進(jìn)入重點(diǎn)檢查和稽查的環(huán)節(jié)，企業(yè)將面臨巨額的罰款和滯納金負(fù)擔(dān)。

在2010年的自查中，稅務(wù)稽查部門將藥品經(jīng)銷行業(yè)、房地產(chǎn)及建筑安裝行業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)作為指令性檢查專案，將營利性醫(yī)療和教育機(jī)構(gòu)、年所得額12萬元(人民幣，下同)以上個人所得稅自行申報列為指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目。

大小非解禁徵稅、上市公司資產(chǎn)評估增值和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、國有資產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)及其收購企業(yè)資產(chǎn)交易納稅情況等，亦被納入2010年資本運(yùn)作專案重點(diǎn)檢查對象。

稅務(wù)總局亦下了不少「殺招」，如建議各地建立情報交換機(jī)制，與地稅、工商、審計、金融、海關(guān)、統(tǒng)計、公安、檢察、法院等部門定期進(jìn)行資訊交換、情報互通。

稅務(wù)自查風(fēng)暴刮來后，許多企業(yè)特別是被重點(diǎn)指出的行業(yè)業(yè)者，慌忙行動起來。面對稅務(wù)自查風(fēng)暴，企業(yè)在2010年財稅會計方面應(yīng)注意哪些細(xì)節(jié)，以防范未然?

企業(yè)所得稅匯算清繳疏忽多

在自查風(fēng)暴中，一份由廣西柳州市地稅局官員潘衛(wèi)銘編寫的《應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則》在坊間流傳甚廣?！钙髽I(yè)自查怎麼才能不被稽查局抓到」、「應(yīng)補(bǔ)繳多少稅款最為合適」等成為傳閱者們最關(guān)注的焦點(diǎn)。

他本人表示，具體補(bǔ)繳多少金額才合適并沒有具體標(biāo)準(zhǔn)，傳聞在一些地方稽查局內(nèi)部可能回有規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少於該企業(yè)上一年度納稅總額的1.5%?！赶劝涯茉跁媹蟊砩象w現(xiàn)的稅款自查一遍，這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感?！?/p>

他提醒企業(yè)說，如果稽查局對企業(yè)報上去的補(bǔ)繳數(shù)目不滿意，一般情況下企業(yè)會有第二次自查的機(jī)會，這時更應(yīng)該與稽查局工作人員溝通，仔細(xì)檢查是否有疏漏的地方。

據(jù)了解，企業(yè)每年的所得稅匯算清繳所需報送的申報表加上附表，一共有31張，要想不出錯，著實(shí)在不容易。富蘭德林總經(jīng)理劉芳榮提醒企業(yè)說:「填表時企業(yè)要把第一關(guān)，會計師負(fù)責(zé)第二關(guān)，稅務(wù)局則是企業(yè)要通過的第叁關(guān)?！?/p>

他指出，只有在一開始填表時就做好準(zhǔn)備認(rèn)真填寫，在以后若需要自查時，才不至於手忙腳亂，出現(xiàn)紕漏。

企業(yè)平時在匯算清繳時最容易疏忽的問題有不少(具體內(nèi)容見文末表格所示)，折扣、折讓、手續(xù)費(fèi)、傭金、研發(fā)費(fèi)、投資收益等都有不少細(xì)節(jié)需要多加關(guān)注。比如在研發(fā)費(fèi)一項(xiàng)中，哪些項(xiàng)目可加計扣除、不可加計扣除;投資收益上居民企業(yè)持有期間股息、紅利根據(jù)不同情況，可免稅或不可免稅，都不可掉以輕心。

資金匯出須小心

除了稅務(wù)政策的調(diào)整外，隨著大陸外匯儲備充足、人民幣升值等因素帶來的影響，大陸的外匯管理亦發(fā)生了不少改變。「以前，錢進(jìn)大陸很容易，出去很難;現(xiàn)在，錢進(jìn)大陸很難，出去很容易，結(jié)匯為人民幣更難。」

外匯管理更加嚴(yán)格對不少 有境外業(yè)務(wù)往來的企業(yè)影響亦十分之大，特別是對臺商來說，境外母公司需要資金、要支付協(xié)力廠商之購買專利、外債利息或處於節(jié)稅等原因，都需要將錢匯往大陸境外，因此在資金匯出時更應(yīng)注意細(xì)節(jié)問題。

2010年，企業(yè)在資金匯出是應(yīng)知道各種稅率，做好稅務(wù)規(guī)劃。

如利潤匯出時，匯往香港的要繳納5%利潤匯出所得稅;匯往香港以外的大陸境外其他地區(qū)，則要課10%利潤匯出所得稅。支付境外協(xié)力廠商傭金，則要繳納5%營業(yè)稅;在支付專利、商標(biāo)、著作權(quán)、專有技術(shù)等不能申請免稅的情況下，企業(yè)需要繳納5%營業(yè)稅及10%所得稅。勞務(wù)費(fèi)則要依據(jù)服務(wù)對象在境內(nèi)還是境外的不同情況，繳納不同稅率的營業(yè)稅。

此外，必須匯出資金的理由還有，境外人士繼承境內(nèi)財產(chǎn)、外債還本息、對外擔(dān)保費(fèi)用、對外擔(dān)保履約、融資租賃還本付息、對境外投資資本金匯出、對境外投資開辦費(fèi)用匯出、外資企業(yè)減資款匯出、境外併購股權(quán)款匯出、外資企業(yè)清算資金匯出等。

除了要知道稅率外，還應(yīng)注意去外匯管理局及銀行等機(jī)構(gòu)時的手續(xù)問題，以及稅務(wù)局是否支持企業(yè)匯出理由為合理等不定因素。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策已減少

早在2008年，大陸已經(jīng)兩稅合一，統(tǒng)一徵收25%企業(yè)所得稅，外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策已日益減少，企業(yè)在財務(wù)規(guī)劃時應(yīng)考量稅收政策的改變。

經(jīng)過調(diào)整后，目前依然能享受優(yōu)惠政策的主要集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率，積體電路企業(yè)如半導(dǎo)體、IC等0.8微米以下企業(yè)，享受「兩免叁減半」優(yōu)惠;投資80億元人民幣以上或0.25微米以下的企業(yè)，享受15%優(yōu)惠稅率及「五免五減半」政策。軟體生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)過認(rèn)定后，或可享受「兩免叁減半」。

除了高新技術(shù)企業(yè)外，經(jīng)過當(dāng)?shù)乜莆⑼饨?jīng)委(商委)、財政局、稅務(wù)局、發(fā)改委聯(lián)合申報，再報送省級相同部門審核后屬於「技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)」的，亦可享受15%的優(yōu)惠稅率，境外收入可免營業(yè)稅。

此外，大陸大力提倡環(huán)保節(jié)能，因此屬於官方「節(jié)能、環(huán)保、安全設(shè)備」目錄范圍內(nèi)的所得稅可抵免。如生產(chǎn)商自經(jīng)營期(開第一張發(fā)票)起享受「叁免叁減半」，購買方的採購金額之10%可直接抵減當(dāng)年度應(yīng)納稅額。

併購及股權(quán)重組注意事項(xiàng)

企業(yè)自身應(yīng)清楚的是，併購與重組存在很大的區(qū)別。併購是最終股東改變，重組是最終股權(quán)改變，但股東沒變。在處理併購及股權(quán)重組的稅務(wù)問題上，也應(yīng)區(qū)別以待。

根據(jù)2009年4月30號的59號文規(guī)定(該規(guī)定可追溯至2008年1月1日生效)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交稅;對最終股東一樣、只是內(nèi)部股權(quán)重組，是否需要交稅，目前還未有定論。但企業(yè)只要有新股東，不論與原股東關(guān)係為何，都要交稅是鐵板釘釘?shù)氖隆?/p>

其中，企業(yè)用凈資產(chǎn)平轉(zhuǎn)，最起碼應(yīng)以「凈資產(chǎn)」和「註冊資本」差距的10%交稅，亦有可能被依公允價值(市場價值)和註冊資本差距之10%課稅。

另根據(jù)2009年12月29日的698號文規(guī)定，境外母公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要申報備案(間接轉(zhuǎn)讓備案)，且只要母公司所在國實(shí)際稅負(fù)低於12.5%或不徵稅，在大陸的子公司就需要向所在地稅務(wù)局做出說明。

在相關(guān)法律上，企業(yè)要弄清楚是要買公司股權(quán)、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)收入、通路還是品牌或人才，并要重視收購后的法律擔(dān)保責(zé)任:若是臺灣或境外股東要和境外法律相連接，或有負(fù)債的情況，支付股款可由律師監(jiān)督，但企業(yè)自己也應(yīng)在之前做好調(diào)查，以防不慎碰觸到法律問題。