A公司是廈門一家成立近20年的外資企業(yè)，主要從事各類真皮和PU皮鞋的貼牌加工，目前進(jìn)入穩(wěn)定生產(chǎn)與獲利期。但是，從近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表看，公司卻處?kù)段⒗蛱潛p狀態(tài)。然而，令人費(fèi)解的是，連年微利或虧損的A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模卻在穩(wěn)步擴(kuò)大。廈門國(guó)稅調(diào)查人員在長(zhǎng)期的監(jiān)控調(diào)查工作中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在利用與境外公司的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅的問題。

廈門國(guó)稅調(diào)查人員后通過情報(bào)交換管道確認(rèn)上述懷疑屬實(shí)，繼而對(duì)A公司成功實(shí)現(xiàn)反避稅調(diào)整，此次反避稅調(diào)查共計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額2807萬元(人民幣，下同)，企業(yè)補(bǔ)繳所得稅293萬元。

國(guó)稅調(diào)查人員最初的懷疑，始於A公司不同尋常的擴(kuò)張行動(dòng)。這家一直在財(cái)務(wù)報(bào)表上給人以「艱難度日」印象的企業(yè)，卻擴(kuò)張迅猛。公司從最初的4條生產(chǎn)線增加到現(xiàn)在的14條生產(chǎn)線，年生產(chǎn)能力從最初的400萬雙增加到現(xiàn)在的1000萬雙，同時(shí)注資步伐也是緊鑼密鼓，註冊(cè)資本從最初的40萬美元增加到現(xiàn)在的900萬美元。

邊虧損邊擴(kuò)廠避稅企圖敗露

調(diào)查人員經(jīng)過艱苦努力，終於發(fā)現(xiàn)了兩條重要線索:一是該公司的主要客戶是一家名為TT的美國(guó)公司，兩家公司之間交易金額巨大，所有的生產(chǎn)指令均由TT公司下達(dá)，加工費(fèi)由兩家公司事先規(guī)定好，A公司并沒有自主作價(jià)權(quán)。二是該公司有「避稅」前科，以前年度被稅務(wù)部門反避稅調(diào)整后，該公司不久就進(jìn)行了資本變更，其大股東全部變更為個(gè)人，客觀上存在利用自然人隱瞞關(guān)聯(lián)交易的嫌疑?？紤]到前期資料分析和企業(yè)在成本耗用等方面正常，但增值稅稅負(fù)極低等情況，調(diào)查人員分析認(rèn)為該企業(yè)極可能存在利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅的問題。

調(diào)查人員對(duì)大量的資料進(jìn)行重新分析，并重點(diǎn)鎖定資金流向。證據(jù)顯示，TT公司的所有貨款均是通過境外某地區(qū)的一家銀行匯給A公司，而該行的總行恰恰位於股東居住地。

廈門市國(guó)稅局提出運(yùn)用情報(bào)交換管道發(fā)出調(diào)查申請(qǐng)，在報(bào)請(qǐng)稅務(wù)總局同意后，廈門國(guó)稅調(diào)查人員通過情報(bào)交換管道，請(qǐng)求境外稅務(wù)當(dāng)局提供該帳戶的有關(guān)資訊與控制人情況，境外稅務(wù)當(dāng)局提供的情報(bào)如期而至，調(diào)查人員從中發(fā)現(xiàn)了重要線索——該帳戶的控制人恰恰就是A企業(yè)的主要股東，A公司和美國(guó)TT公司的關(guān)聯(lián)關(guān)係終於浮出水面。

情報(bào)交換 反境外避稅利器

在此案件的偵破過程中，情報(bào)交換起到了至關(guān)重要的作用。

情報(bào)交換是指大陸與相關(guān)稅收協(xié)議締約國(guó)的主管當(dāng)局，為了正確執(zhí)行稅收協(xié)議及有關(guān)法律，而相互交換所需資訊的行為。自1985年以來，大陸稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)與90多個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定的情報(bào)交換條款，開展了卓有成效的情報(bào)交換工作。隨著稅源國(guó)際化和交易復(fù)雜化，稅務(wù)機(jī)關(guān)在及時(shí)收集有效資訊、發(fā)現(xiàn)偷避稅行為并採(cǎi)取有效措施方面的難度也在增加，情報(bào)交換逐漸成為反跨國(guó)偷避稅的利器。

2009年12月7日，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)錢冠林與英屬維京群島總理及財(cái)政部長(zhǎng)奧尼爾先生在英國(guó)倫敦分別代表兩國(guó)政府正式簽署了《中華人民共和國(guó)政府和英屬維京群島政府關(guān)於稅收情報(bào)交換的協(xié)議》。這是繼與巴哈馬於12月1日簽署第一個(gè)情報(bào)交換協(xié)定后，中國(guó)與離岸金融中心簽署的第二個(gè)情報(bào)交換協(xié)議，開啟了大陸與離岸金融中心在稅務(wù)磋商領(lǐng)域合作的先河。

查稅風(fēng)暴劍指關(guān)聯(lián)交易

A公司被查出的關(guān)聯(lián)交易行為，一直也是臺(tái)商在稅務(wù)方面最為關(guān)注的問題之一。姑不論大陸臺(tái)資企業(yè)將利潤(rùn)移至海外的避稅行為恰不恰當(dāng)，擺在眼前的事實(shí)是，在大陸從事進(jìn)出口臺(tái)資企業(yè)，有極高比例都是透過與境外公司關(guān)聯(lián)交易，達(dá)到隱藏利潤(rùn)在海外的目地。

事實(shí)上，把利潤(rùn)留在海外，臺(tái)商也有自己的苦衷。

大部分臺(tái)商出於兩岸沒有簽定避免雙重課稅條款，使臺(tái)商在大陸繳完企業(yè)所得稅后，利潤(rùn)回到臺(tái)灣還要再繳一次臺(tái)灣的營(yíng)利事業(yè)所得稅，這和日本、美國(guó)等在大陸投資的外商不同，這些外商繳完大陸企業(yè)所得稅后，利潤(rùn)回到海外母公司都可以抵扣之前在大陸所繳的稅。

而近來愈演愈烈的查稅風(fēng)暴，讓習(xí)慣於移轉(zhuǎn)定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)至海外的臺(tái)資企業(yè)緊張不已。

有誤解認(rèn)為，只有對(duì)方有股東身份才有可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方認(rèn)定。在實(shí)務(wù)中，不管是股權(quán)控制、高管委派、高管兼任、資金融通、特許權(quán)使用、購(gòu)銷控制、勞務(wù)控制等或是在法律層面上，就算沒有所有權(quán)關(guān)係交易雙方也有可能被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方企業(yè)。

按已公佈的反避稅條款，單是稅務(wù)局可以倒查公司10年關(guān)聯(lián)交易，就讓很多臺(tái)商不安。過去只要與境外公司交易，就可以被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易，且最后因移轉(zhuǎn)定價(jià)被要求補(bǔ)稅還不夠，必須再多補(bǔ)繳當(dāng)年的銀行貸款利率，萬一企業(yè)沒有準(zhǔn)備同期資料(移轉(zhuǎn)定價(jià)報(bào)告)，還得在銀行貸款利率上再加5%的懲罰利率。據(jù)傳國(guó)家稅務(wù)總局已對(duì)地方稅務(wù)局下達(dá)檔，要求每年清查轄區(qū)中30%有關(guān)聯(lián)交易行為的外資企業(yè)，這表示每家臺(tái)商被查稅只是早晚的問題。

TP報(bào)告 規(guī)避關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)

A公司案例表明，對(duì)長(zhǎng)期來透過關(guān)聯(lián)交易移轉(zhuǎn)定價(jià)，將利潤(rùn)留在海外的臺(tái)商來說，如何將過去的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格及利潤(rùn)率(稅后利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)額)做出合理解釋，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要步驟。而做出合理解釋的有效途徑，就是編制大陸TP(移轉(zhuǎn)定價(jià))報(bào)告。

TP報(bào)告是臺(tái)灣的說法，大陸新版企業(yè)所稅法第六章「特別納稅調(diào)整」，及近期公佈的「特別納稅調(diào)整管理規(guī)程」草案中，TP報(bào)告在大陸被稱為「關(guān)聯(lián)方交易同期資料準(zhǔn)備」，說法不同，但大陸要求企業(yè)提交TP報(bào)告的條件，及TP報(bào)告編制的內(nèi)容與格式，又與臺(tái)灣接近。

舉例來說，在臺(tái)灣只要關(guān)聯(lián)交易超過3億元新臺(tái)幣，當(dāng)年度就必須提交TP報(bào)告;大陸要求企業(yè)每年與海外的關(guān)聯(lián)交易金額在人民幣2000萬元到1億元間，準(zhǔn)備簡(jiǎn)易資料即可;但若是與海外的關(guān)聯(lián)交易金額超過人民幣1億元，就和年度審計(jì)報(bào)告相同，每年都必須提交「關(guān)聯(lián)方交易的同期資料」給稅務(wù)局。

除了法定原因使臺(tái)商必須準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)方交易同期資料外，另外還有叁項(xiàng)因素也讓臺(tái)商無法回避大陸TP報(bào)告的問題:

第一，時(shí)間壓力

根據(jù)規(guī)定，只要稅務(wù)局要求針對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行查稅，企業(yè)必須在15天內(nèi)提交關(guān)聯(lián)方交易同期資料準(zhǔn)備;問題是15天的時(shí)間根本不夠準(zhǔn)備特別納稅調(diào)整管理規(guī)程中所要求的所有資料，所以只能提前做好準(zhǔn)備以備稅務(wù)局查稅。

第二，降低補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該提交關(guān)聯(lián)方交易同期資料準(zhǔn)備卻未提交，稅務(wù)局可徑行核定利潤(rùn)率要求補(bǔ)稅外，還會(huì)針對(duì)過去關(guān)聯(lián)交易年度的補(bǔ)稅金額，依該年度人民銀行貸款利率再外加5%的懲罰性利率;但只要有提交關(guān)聯(lián)方交易同期資料準(zhǔn)備，就可以不外加5%的利率。

第叁，臺(tái)灣母公司要求

對(duì)於臺(tái)灣上市柜公司轉(zhuǎn)投資大陸子公司的模式來說，臺(tái)灣母公司常會(huì)要求大陸子公司出具大陸版的TP報(bào)告(關(guān)聯(lián)方交易同期資料準(zhǔn)備)，一來是因關(guān)聯(lián)交易查稅已是每個(gè)在大陸的臺(tái)資企業(yè)不能回避的事實(shí)，而且也是一定會(huì)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，許多公司董事會(huì)都要求評(píng)估大陸子公司關(guān)聯(lián)交易查稅風(fēng)險(xiǎn)。

另外，臺(tái)灣簽證會(huì)計(jì)師也常要求大陸子公司必須出具TP報(bào)告，以便和臺(tái)灣母公司的TP報(bào)告有個(gè)對(duì)應(yīng);最后是因臺(tái)灣母公司對(duì)交易、勞務(wù)、資金等關(guān)聯(lián)交易必須定價(jià)，到底臺(tái)灣母公司要收取大陸子公司多少價(jià)格才算合理，也可由大陸TP報(bào)告中找到參考數(shù)字。

當(dāng)臺(tái)商在委託大陸仲介機(jī)構(gòu)編制TP報(bào)告前，應(yīng)先進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易審計(jì)，有如人的健康檢查一樣，先徹底瞭解自己過去關(guān)聯(lián)交易所造成的避稅程度有多嚴(yán)重，再談TP報(bào)告的編制與如何解決未來關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才是正確處理關(guān)聯(lián)交易的作法。