摘要:視同銷(xiāo)售在增值稅與企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理上存在差異，包括總公司將貨物移送分公司銷(xiāo)售等，均為增值稅的視同銷(xiāo)則視同銷(xiāo)售行為。將貨物出售行為。對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為視同銷(xiāo)售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。除此之外都作為所得稅的視同銷(xiāo)售。本文將視同銷(xiāo)售在增值稅和企業(yè)所得稅上的差別一同作了全面的比較分析。

關(guān)鍵詞:視同銷(xiāo)售 增值稅 企業(yè)所得稅 會(huì)計(jì)處理

0 引言

視同銷(xiāo)售是分為會(huì)計(jì)和稅收上的兩條線(xiàn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)時(shí)，其銷(xiāo)售成果會(huì)作為銷(xiāo)售業(yè)績(jī)來(lái)看，而在進(jìn)行稅收時(shí)，則不并不作為銷(xiāo)售業(yè)績(jī)來(lái)看。本文將對(duì)視同銷(xiāo)售在增值稅和企業(yè)所得稅上的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)作了全面的比較分析。

一般來(lái)說(shuō)，視同銷(xiāo)售可以分為增值稅視同銷(xiāo)售和所得稅視同銷(xiāo)售，二者其實(shí)在本質(zhì)上并沒(méi)有什么不同，都是屬于會(huì)計(jì)處理的范疇，但是在稅收意義上的差別較大，以下是對(duì)一些二者異同點(diǎn)的一些分析和探討。

1 增值稅視同銷(xiāo)售

對(duì)于外來(lái)的貨物，企業(yè)需要按照規(guī)定扣押以進(jìn)項(xiàng)的稅額，不視為銷(xiāo)售行為。然后在將貨物的外購(gòu)情況詳細(xì)記錄，再按照成本了結(jié)。會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程(或管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)支出等)

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

如果不是外購(gòu)的貨物，而是委托生產(chǎn)或者是委托加工的，這個(gè)情況下的行為就是銷(xiāo)售行為。所我我們企業(yè)應(yīng)該詳細(xì)記錄貨物的成本和公允值，按照增值額數(shù)計(jì)算，再按照成本了結(jié)。會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程(或管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)支出等)

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

無(wú)論是將對(duì)于外來(lái)的貨物，不視為銷(xiāo)售行為，還是而是委托生產(chǎn)或者是委托加工的，這個(gè)情況下的行為就是銷(xiāo)售行為。其實(shí)質(zhì)都與增值稅有關(guān)，都在會(huì)計(jì)意義上是有效的。由于在會(huì)計(jì)處理上企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)貨物不符合確認(rèn)收入的條件，因此在會(huì)計(jì)上不作收入處理。會(huì)計(jì)分錄為:

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。

2 所得稅視同銷(xiāo)售

贈(zèng)品實(shí)物一般不入商品系統(tǒng)而在系統(tǒng)外流轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理以“贈(zèng)品”的名義作為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”列支。對(duì)于這種行為，在稅務(wù)處理上要格外注意，不可以對(duì)返還款沖減增值稅銷(xiāo)項(xiàng)，而是應(yīng)該按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，如按市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)企業(yè)所得稅，視同銷(xiāo)售行為。如果對(duì)每次銷(xiāo)售應(yīng)折扣部分并不是在每次開(kāi)具的發(fā)票上分別反映，而是以后另開(kāi)的發(fā)票。則稅務(wù)處理時(shí)也應(yīng)算作企業(yè)所得稅的成分。

2.1 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于職工福利等的處理。企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

2.2 企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于職工福利等的處理。在會(huì)計(jì)和所得稅的處理上與上面是一致的，即按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)所得稅上視同銷(xiāo)售繳納所得稅，但是在增值稅上，由于貨物沒(méi)有增值，應(yīng)將外購(gòu)貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3 視同銷(xiāo)售在增值稅與企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理歸納

上文提到，視同銷(xiāo)售分為企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為和增值稅視同銷(xiāo)售行為，二者同屬視同銷(xiāo)售，但是在會(huì)計(jì)處理上都是有效的，但是處理方式有所不同，以下我們將簡(jiǎn)單的做一些歸納:

企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為:企業(yè)所得稅法建立了法人所得稅制，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為視同銷(xiāo)售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。除此之外都作為所得稅的視同銷(xiāo)售。

以上是企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售行為，我們可以看到，如果公司的貨物在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移，則不需要繳納企業(yè)所得稅，不是視同銷(xiāo)售行為。而以下我們將增值稅的視同銷(xiāo)售行為做一個(gè)分析。

對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售行為:將貨物(有形動(dòng)產(chǎn))用于在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，要考慮貨物的來(lái)源。將貨物用于投資、償債、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷(xiāo)售等，無(wú)論貨物的來(lái)源如何，均為增值稅的視同銷(xiāo)售行為。

以上是增值稅的視同銷(xiāo)售行為，我們可以看到，與企業(yè)所得稅的銷(xiāo)售行為不同，如果公司的貨物在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移，還不能確定是否需要繳納企業(yè)增值稅，是不是視同銷(xiāo)售行為。還要考慮貨物的來(lái)源，如果是自產(chǎn)或委托加工的貨物，則不需要視為視同銷(xiāo)售，除此之外的，都將視為增值稅的視同銷(xiāo)售行為。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我們可以看到視同銷(xiāo)售在增值稅與企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)處理上的異同點(diǎn)，如果公司的貨物在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移，則不需要繳納企業(yè)所得稅，不是視同銷(xiāo)售行為，其他的都會(huì)視同銷(xiāo)售行為。而增值稅與之不同，視同銷(xiāo)售的界定也較寬泛，如果貨物在企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)，還要考慮貨物的來(lái)源，如果系自產(chǎn)或委托生產(chǎn)加工的貨物，都不再視作視同銷(xiāo)售。這是二者最主要的區(qū)別。

參考文獻(xiàn):

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