摘要:在我國，稅收籌劃還處于初期發(fā)展階段，理論的研究和實際的探索還都不成熟，所以出現(xiàn)了許多亟待解決的問題。稅收籌集在我國作為蓬勃發(fā)展的新事物，迫切需要被充分理解從某種意義上來說，稅收政策這種合理避稅手段的功能是同稅收社會政策原則的目的殊途同歸的。本文將針對企業(yè)的不同階段進行稅收籌劃研究。

關(guān)鍵詞:企業(yè) 稅收籌劃 稅法 研究

1 導(dǎo)論

1.1 研究目的及意義

我國稅法確立社會政策原則是實現(xiàn)稅收職能的需要。①有利益減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。②有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等在主管上是為了減輕稅收負擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。③有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。④有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合，從而增加國家稅收。

1.2 研究內(nèi)容 本文在介紹的稅收籌劃的相關(guān)理論、研究目的及意義、概括闡述稅收籌劃應(yīng)遵循的原則的基礎(chǔ)上，重點論述企業(yè)在籌資階段、經(jīng)營階段、投資階段稅收籌劃的理論及具體方法，通過實例介紹如何實際做到稅收籌劃。

1.3 稅收籌劃要遵循的幾項原則

1.3.1 合法性原則。這是合理避稅的基本前提，也是稅收籌劃與偷稅漏稅區(qū)別開來的基本所在。

1.3.2 合理性原則。所謂合理性，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理。構(gòu)建合理的事實要注意三個方面的問題:一是要符合行為特點，不能構(gòu)建的事實無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，所構(gòu)建事實的啊要求也不同;二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理;三是要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。

1.3.3 事前籌劃原則。要展開稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準確把我從事這項業(yè)務(wù)都有哪些過程和環(huán)節(jié)?涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種?有哪些稅收優(yōu)惠?所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在哪些可以利用的立法空間?掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。

1.3.4 收益與成本均衡原則。企業(yè)往往看重稅收籌劃的直接收益，卻忽視了稅收籌劃可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險和負面影響。直接收益因為直觀明顯，我們謂之現(xiàn)行收益，風(fēng)險和負面影響因為有隱蔽性和滯后性，我們謂之隱性成本，在稅收籌劃時保持顯性收益與隱性成本的均衡。一是關(guān)注稅收籌劃改變業(yè)務(wù)路徑的風(fēng)險。二是關(guān)注稅收籌劃影響員工的心態(tài)。三是關(guān)注稅收籌劃對企業(yè)形象的影響。

2 企業(yè)稅收籌劃中的技術(shù)及一般方法

2.1 企業(yè)籌資中的稅收籌劃 籌資是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的需要，通過一定的渠道，采用適當(dāng)?shù)姆绞?，獲取所需資金的一種行為。

2.1.1 融資結(jié)構(gòu)的稅收籌劃。不同融資方式有不同的稅收待遇，會形成不同的稅前稅后資金成本。我國采用的融資方式主要有股權(quán)性融資、債權(quán)性融資。不同的籌資方式產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果，籌資活動對稅收的影響主要表現(xiàn)在籌資費用能否在稅前扣除。對于權(quán)益資金來說，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所獲得的利潤首先需要繳納企業(yè)的所得稅，然后才可以用于股息、股利分配等，加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)，但是一定程度上降低了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險;而對于債權(quán)資金來說，由于負債籌資所支付的利息允許在稅前扣除，可以達到抵稅的作用，但同時增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

2.1.2 租賃籌資的稅收籌劃。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，實質(zhì)上屬于負債籌資的一種，它是在分期付款的基礎(chǔ)上，引入出租服務(wù)中所有權(quán)和所有權(quán)分離的特性，租賃結(jié)束后將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人的現(xiàn)代營銷方式。租賃不但可以融資，而且還可以運用其獨特的理財功能來優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)，合理避稅。

2.2 企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃

2.2.1 選擇存貨計價方法進行納稅籌劃。按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品等。在企業(yè)經(jīng)營過程中，存貨資金是企業(yè)流動資金的重要組成部分。存貨費用在產(chǎn)品成本中占有很大的比重，存貨的種類繁多，增減變動頻繁，存貨的核算對企業(yè)稅負能產(chǎn)生重大的影響。

2.2.2 選擇固定資產(chǎn)折舊方式進行納稅籌劃。固定資產(chǎn)的特點是可以連續(xù)多次的參加生產(chǎn)過程，但仍能保持原有的實物形態(tài)，由于長期使用，盡管處在形態(tài)保持不變，但發(fā)生損耗是必然的，其價值也會逐漸減少。固定資產(chǎn)折舊就是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照確定的計價方法對發(fā)生的損耗額進行系統(tǒng)的分攤。所以固定資產(chǎn)折舊便是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價值。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的作用，折舊的多少直接關(guān)系對到成本的大小，利潤的高低，及應(yīng)納稅額的多少。固定資產(chǎn)折舊方法有很多種，但常見的方法主要包括一下幾個:①直接法，又叫平均法、平均使用年限法，計算辦法是固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計凈殘值后，除以預(yù)計使用年限，計算出在使用年限內(nèi)每年應(yīng)計提的折舊額。②自然損耗法，即根據(jù)固定資產(chǎn)自然磨損程度提取折舊，這種方法的特點是折舊額先少后多。③加速折舊法，主要包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，這種辦法的特點是先期快速計提折舊，后期則提取的少。④產(chǎn)量法，根據(jù)固定資產(chǎn)提供的生產(chǎn)能力計提折舊的一種方法。

2.2.3 合理分攤費用進行納稅籌劃。按照經(jīng)濟用途可以將費用分為兩大部分，即生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用。生產(chǎn)經(jīng)營成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費用，而期間費用則是指企業(yè)在一定經(jīng)營期所發(fā)生的費用，包括產(chǎn)品銷售費用，管理費用以及財務(wù)費用等。由于費用是產(chǎn)品成本的組成部分，成本的增加在營業(yè)額一定的情況下，利潤就會減少，導(dǎo)致稅基減少，應(yīng)稅金額減少。

2.3 企業(yè)投資中的稅收籌劃

2.3.1 選擇恰當(dāng)?shù)拈L期投資核算方法。對外長期投資收益的會計核算方法有兩種，即成本法和權(quán)益法?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)中所含的比例和所能產(chǎn)生的影響程度決定采用那種辦法核算。

2.3.2 利用利潤分配進行納稅籌劃。利潤分配是指企業(yè)將一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額，按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定進行分配。企業(yè)實現(xiàn)利潤在進行相應(yīng)調(diào)整后依法繳納所得稅，這里的調(diào)整是指所得稅前彌補虧損和投資收益中已納稅項目按規(guī)定需補交所得稅的項目。利用利潤分配進行納稅籌劃主要包括一下幾個方法:①推遲開始獲利年度，延長年報經(jīng)營期。②利用稅前利潤彌補以前年度虧損，稅法規(guī)定“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得額彌補外，下一納稅年度的所得不足彌補的可以遞延彌補，但是延續(xù)彌補期最長不超過五年”。國家這一立法規(guī)定的意圖是從長遠著想，為培養(yǎng)稅源向暫時經(jīng)營困難的企業(yè)提供稅收幫助。③在低稅率地區(qū)投資的利潤不予分配，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人從被投資企業(yè)分得以那所得稅的利潤，但已繳納的稅額可以在計算年企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營方分回的稅后利潤，如投資方所得稅低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。因此，保留低稅率地區(qū)投資企業(yè)和稅后利潤不進行分配轉(zhuǎn)為資本，可以減輕投資方稅負負擔(dān)。

2.3.3 對于投資方式的稅收籌劃。涉足某一行業(yè)或進入某一市場，既可以用直接投資設(shè)廠的方式，也可以用收購或兼并當(dāng)?shù)鼗蛟撔袠I(yè)內(nèi)的企業(yè)的方式。

3 結(jié)束語

雖然，我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展還較為遲緩，存在諸多問題，但是，較為樂觀的是，社會的發(fā)展正為企業(yè)稅收籌劃提供日益良好的外部環(huán)境。首先，我國稅制將逐漸與國際接軌，稅制體系正逐步完善;其次，稅收征管手段的不斷改進和執(zhí)法環(huán)境日益好轉(zhuǎn)，即改善了稅收籌劃的外部環(huán)境，又使稅收籌劃變的更為重要;第三，越來越多的跨國公司和會計師(律師、稅務(wù)師)事務(wù)所的進入，將帶來全新的稅收籌劃的理念和技術(shù)，促進我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的不斷提高。近年來，一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機構(gòu)非?？春梦覈愂栈I劃的前景，稅收籌劃正逐漸發(fā)展壯大，在市場經(jīng)濟中顯示出強大生命力。有理由相信，伴隨著我國企業(yè)財務(wù)會計的日益規(guī)范和納稅意識的逐漸加強，稅收籌劃必將很快被越來越多的企業(yè)所認識、所重視、所采用，企業(yè)稅收籌劃必定大有可為。

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