摘要:我國(guó)有為數(shù)眾多的小企業(yè)，稅法對(duì)這些企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有很大影響，表現(xiàn)在一是對(duì)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置有影響，不少企業(yè)如果不是為了納稅根本不會(huì)記賬;二是對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇有影響;三是對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)上所得稅費(fèi)用的處理有影響。稅法對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在深刻影響的原因主要是小企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)與大企業(yè)不同。

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè) 會(huì)計(jì)的目標(biāo)

0 引言

我國(guó)小企業(yè)數(shù)量眾多，這些企業(yè)大多是獨(dú)資或合伙制的形式，投資人就是經(jīng)營(yíng)者，所以所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)并不分離。正因如此，小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求以及對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度在很大程度上并不是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，而是受稅法的影響。小企業(yè)會(huì)計(jì)工作在實(shí)務(wù)操作中受稅法的影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1 稅法對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.1 稅法對(duì)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的影響 美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書中寫到:“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展”。

在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求是源于稅法。小企業(yè)很多是家族式企業(yè)，并不需要專職會(huì)計(jì)，而由家族內(nèi)人員兼任就可以滿足核算(記流水賬)需要，但如果企業(yè)想獲得成為增值稅一般納稅人的好處就必須雇傭?qū)Ｂ殨?huì)計(jì)。例如，我國(guó)現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)除對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模有要求外，還要求會(huì)計(jì)核算健全。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，作為一般納稅人納稅。因?yàn)榫邆湟话慵{稅人資格后可以帶來(lái)很多客戶以及業(yè)務(wù)上的拓展，所以很多小企業(yè)希望通過(guò)“會(huì)計(jì)核算健全”成為一般納稅人，而“會(huì)計(jì)核算健全”至少需要有一名具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的專職會(huì)計(jì)，從而稅法對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置起到重大影響。許多會(huì)計(jì)畢業(yè)生的第一份工作是由于企業(yè)需要申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，需要把企業(yè)的“流水賬”整理成規(guī)范的會(huì)計(jì)賬簿而被聘用。

1.2 稅法對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)遇到在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的多種方法間進(jìn)行選擇的問(wèn)題，例如，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額的方法選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法(以上兩種為直線法)、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法(以上兩種為加速折舊法)等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。每種計(jì)提折舊的方法會(huì)涉及到固定資產(chǎn)使用年限的選擇、殘值率的多少等。準(zhǔn)則對(duì)使用年限并無(wú)明確規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響時(shí)，可對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

小企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提額更多地是基于稅法上的考慮?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！敝挥小肮潭ㄙY產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步或處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的”企業(yè)才可以使用加速折舊法。所以從折舊方法的選擇上來(lái)說(shuō)，一般企業(yè)會(huì)基于稅法考慮選用直線法計(jì)提，而避免采用加速折舊法，以減少年終納稅調(diào)整。另外，企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，如房屋、建筑物為20年，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年，運(yùn)輸工具4年，電子設(shè)備3年等。如果企業(yè)高于上述年限計(jì)提折舊，企業(yè)將有納稅籌劃角度的納稅損失;如果企業(yè)低于上述年限計(jì)提折舊，則必須做年終納稅調(diào)整，所以很多企業(yè)選擇就以上述年限計(jì)提折舊。

1.3 稅法對(duì)會(huì)計(jì)上所得稅費(fèi)用的影響 所得稅費(fèi)用作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的扣除項(xiàng)，是利潤(rùn)表的重要組成部分，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(以下簡(jiǎn)稱所得稅準(zhǔn)則)規(guī)范;而所得稅作為我國(guó)的一大稅種由《企業(yè)所得稅法》規(guī)范，二者之間由于立法目的不同存在差異。所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，兩者分離的程度和差異的種類、數(shù)量直接影響和決定了所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)。我國(guó)所得稅準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，即從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

小企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中由于會(huì)計(jì)信息使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求并不很高，以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)原因，所以對(duì)所得稅費(fèi)用的處理往往并不從所得稅準(zhǔn)則考慮，而是簡(jiǎn)化處理，在會(huì)計(jì)處理時(shí)盡可能按照所得稅法的規(guī)定，以減少計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異(例如不計(jì)提資產(chǎn)減值，折舊用直線法等)，從而避免了遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，使得當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期的應(yīng)納所得稅。

2 稅法對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響的原因分析

2.1 從小企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)分析 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者應(yīng)包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。上市公司因?yàn)閳?bào)告的使用者主要是股東、債權(quán)人，而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，所以必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制;國(guó)有企業(yè)因?yàn)橐邮車?guó)資委的監(jiān)督，所以也必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)告。但是小企業(yè)一般不引進(jìn)別的投資者，所以不必向外部投資者提供會(huì)計(jì)信息;小企業(yè)也很難借到款，所以幾乎沒(méi)有債權(quán)人;會(huì)計(jì)信息主要是供企業(yè)管理者(一般就是投資人，即所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一)為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，而管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求并不高。而會(huì)計(jì)信息的外部使用者主要是政府及其有關(guān)部門，而這些部門中只有稅務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息有要求。正因?yàn)樾∑髽I(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者主要是稅務(wù)部門，所以小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作受稅法影響較大。

2.2 從小企業(yè)稅會(huì)差異工作分析 小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般較簡(jiǎn)單，涉及不到較復(fù)雜的商譽(yù)、合并報(bào)表、長(zhǎng)期股權(quán)投資等業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)工作主要以核算為主，一般不重視會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)工作，所以小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員一般不多，崗位設(shè)置也較簡(jiǎn)單，常常一個(gè)會(huì)計(jì)兼做好幾個(gè)崗位，加上小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有限，所以會(huì)計(jì)人員盡量讓會(huì)計(jì)工作簡(jiǎn)單，能以較少的會(huì)計(jì)核算成本滿足會(huì)計(jì)信息外部使用者的需要。最終會(huì)計(jì)人員的選擇就是盡量?jī)?yōu)先考慮稅法的要求，稅會(huì)有差異的地方按照稅法要求來(lái)處理;稅會(huì)沒(méi)有差異的地方才按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，人民出版社，2008.09.

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