摘要:內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制中的一個重要而且必要的系統(tǒng)性活動，又是評價、反饋、再評價的動態(tài)過程，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施和持續(xù)改善。它同時也是一種制度性的安排，能夠促使企業(yè)及其員工經(jīng)常性地審視其內(nèi)部控制系統(tǒng)，以提高企業(yè)的控制能力和管理水平。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評價 內(nèi)部控制評價系統(tǒng)

1 內(nèi)部控制評價有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷

任何企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，都是要保證企業(yè)完成自己的任務(wù)和達(dá)到目的，其實質(zhì)是由企業(yè)擁有或應(yīng)建立的各種程序或秩序組成的一種制度，其目的是實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。內(nèi)部控制也是保證企業(yè)管理按其規(guī)定作用得以貫徹執(zhí)行以及保證合適有用的信息的一種制度。這種制度還能使資源的使用經(jīng)濟(jì)有效，而且不違反法紀(jì)。但是內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因為制度在執(zhí)行的過程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評價，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對性地進(jìn)行克服。

合理有效的內(nèi)部控制活動的實施的目的，是為了保證企業(yè)設(shè)置的程序和標(biāo)準(zhǔn)被嚴(yán)格科學(xué)地執(zhí)行。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過劃分業(yè)務(wù)循環(huán)、明確控制要點和采取相應(yīng)的控制措施，促使企業(yè)里的每一個環(huán)節(jié)都按照相應(yīng)的程序和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理需要，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點，將各項經(jīng)營活動劃分為若干個業(yè)務(wù)循環(huán)，按照不同控制目標(biāo)，建立各主要業(yè)務(wù)控制程序，確定處理程序，把握控制要點，使每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到完成的處理都遵循嚴(yán)格合理的業(yè)務(wù)程序，符合確定的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，以防止差錯，堵塞漏洞。而當(dāng)我們對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查以后，就可以對其健全性與有效性進(jìn)行評價，就可以確定內(nèi)部控制可依賴的程度。如:評價內(nèi)部控制制度是否完善，是否能保證企業(yè)能完成任務(wù)與實現(xiàn)目標(biāo);內(nèi)部控制所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序是否得到了貫徹執(zhí)行，是否又助于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn);內(nèi)部控制是否有助于節(jié)約于有效使用資源，是否能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤和弊端，是否能保證提供真實有用的信息等。通過上述評價企業(yè)最高管理當(dāng)局以及所屬部門就十分了解本企業(yè)本部門內(nèi)部控制中的缺陷所在，就能有針對性的、不斷的完善本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，建立起適合本企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

2 內(nèi)部控制評價有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

我們都知道“木桶理論”，“木桶效應(yīng)”在企業(yè)的銷售能力、市場開發(fā)能力、服務(wù)能力、生產(chǎn)管理能力等方面同樣適用。每一個企業(yè)都有他的薄弱環(huán)節(jié)，正是這些環(huán)節(jié)使企業(yè)許多資源閑置甚至浪費(fèi)，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。如常見的相互扯皮、決策低效、實施不力，都嚴(yán)重影響并制約著企業(yè)的發(fā)展。任何一個環(huán)節(jié)太薄弱都有可能使企業(yè)在競爭中處于不利位置，最終導(dǎo)致失敗的惡果。同樣的道理，內(nèi)部控制中存在任何一個薄弱的環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制失效，甚至引起企業(yè)的經(jīng)營失敗。

在我國，很多企業(yè)未能從企業(yè)整體的角度進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計和規(guī)劃。在實務(wù)中，內(nèi)部控制政策、程序的制定基本上是由執(zhí)行控制的部門自己來進(jìn)行的，比如采購程序由采購部門制定，合同簽訂與管理程序由合同管理部門制定，各部門就很可能會從本部門利益考慮而忽略內(nèi)部控制全局，造成企業(yè)內(nèi)部控制缺乏整體上的規(guī)劃與協(xié)調(diào)。而且，目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上來看，普遍沒有做到在風(fēng)險評估、確定關(guān)鍵控制點的基礎(chǔ)上，有的放矢的實施控制活動。通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以懲處的事后控制，這樣導(dǎo)致控制成本高收效卻甚微，控制失去應(yīng)有的效力。內(nèi)部控制制度應(yīng)能實現(xiàn)對組織各層級(基層、中層、高層)中所有崗位的全員管理控制和對經(jīng)營管理的全程監(jiān)督和評價。有效的內(nèi)部控制是全過程的，包涵事前控制、事中控制和事后控制三個階段。

內(nèi)部控制評價正是對企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行的全過程的監(jiān)控。企業(yè)經(jīng)營中運(yùn)用內(nèi)部控制評價系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督評價，要以防范風(fēng)險、堵塞管理漏洞、提高經(jīng)營效率為遵旨。內(nèi)部控制評價系統(tǒng)建立必要條件有三個:一是存在預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn);二是能夠計量結(jié)果;三是能夠糾正偏差。因此，內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的目的是完成既定目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)。一旦目標(biāo)確立，組織中所有成員都應(yīng)明確與自己獎懲相結(jié)合的業(yè)績目標(biāo)及成果，如果哪個環(huán)節(jié)沒有達(dá)到目標(biāo)或要求，就會被視為薄弱環(huán)節(jié)并且被要求加強(qiáng)和改善。

3 內(nèi)部控制評價有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展

由于管理對于內(nèi)部控制評價有著很大的需求，內(nèi)部控制評價在企業(yè)的管理中發(fā)揮了巨大的作用，充分有效的保證了組織的競爭能力。因此，內(nèi)部控制評價應(yīng)具備一下的功能。首先，內(nèi)部控制評價是以內(nèi)部控制計劃與目標(biāo)為依據(jù)，對內(nèi)部控制的計劃和目標(biāo)進(jìn)行鑒定和分析，使計劃更加準(zhǔn)確、可靠，更有利于制約管理過程中的各種消極因素。因此，內(nèi)部控制評價是管理層的一項職責(zé)，是為了控制標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行與平衡偏差，因此，內(nèi)部控制評價的全部工作應(yīng)包括設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、衡量差異、提出分析、采取措施、協(xié)助業(yè)務(wù)部門使其執(zhí)行結(jié)果符合標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到實現(xiàn)監(jiān)督、考核與制約的目的。再次，由于內(nèi)部控制評價一般采取閉環(huán)管理方式，有利于各種管理資訊的反饋，因此，對管理目標(biāo)的執(zhí)行、差異存在的狀況、應(yīng)采取的措施等能夠及時準(zhǔn)確的報告給有關(guān)管理者，有助于企業(yè)各項計劃、政策的貫徹、落實執(zhí)行。最后內(nèi)部控制評價應(yīng)能掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中的決策，隨時了解經(jīng)營工作的總體部署、工作重點和重大舉措，圍繞調(diào)控中的熱點從宏觀著眼、從微觀入手，監(jiān)督和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)管理各部門、各環(huán)節(jié)，使其更好履行職責(zé)，并注意發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的新情況和新問題，進(jìn)行綜合性的分析，提出改進(jìn)意見和建議以促進(jìn)內(nèi)部各項制度和措施進(jìn)一步的加強(qiáng)和完善。

內(nèi)部控制評價提高了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化。將執(zhí)行行為融入內(nèi)部控制建設(shè)，使企業(yè)中每一個人都理解并深入實踐，培育全員內(nèi)部控制執(zhí)行理念，將其滲透到企業(yè)內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)，保證各級人員的控制行動，這是企業(yè)文化的重要構(gòu)成部分。因此，內(nèi)部控制評價應(yīng)該能夠有效的保證組織的核心競爭力，不僅僅只是找出管理中的漏洞，更要保持組織的核心競爭優(yōu)勢。哈默(2002)說過，內(nèi)部控制不僅要找出公司當(dāng)前的“病毒”，更要培植未來的“種更是將內(nèi)部控制的此項功能發(fā)揚(yáng)光大?；仡櫼酝浑y發(fā)現(xiàn)，無論是財務(wù)舞弊、會計丑聞或是其他因素導(dǎo)致的公司失敗，雖然其表面原因各不相同，但就其深層次的原因，除去經(jīng)濟(jì)低迷、市場動蕩等宏觀的、不可控制的因素導(dǎo)致的失敗案例，大部分公司的失敗都是因為內(nèi)部控制的缺陷造成的:有些可能是由于內(nèi)部會計控制方面的缺陷，而另外一些則可能超出了這個范疇，源于管理可控制的薄弱。內(nèi)部控制的評價既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動力機(jī)制。

只有擁有適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，企業(yè)才會朝著擴(kuò)大影響力的方向健康發(fā)展。確立完善的內(nèi)部控制制度就是要讓所有公司都建立內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)時程序、手續(xù)實施的基礎(chǔ)，它不僅是對企業(yè)的任何一項業(yè)務(wù)進(jìn)行自我評價和外部評價的重要依據(jù)，同時，也可以作為企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行比較、分析、溝通的重要基礎(chǔ)，因此在企業(yè)內(nèi)確立評價標(biāo)準(zhǔn)顯得十分重要。內(nèi)部控制評價的最終目標(biāo)就是要讓素有的公司都建立制度標(biāo)準(zhǔn)，使其自覺地將自己的行為與之對比，從而實現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

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