摘要:任何企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)都不可能做到完美，經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻伴隨著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)以化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)為代價(jià)。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策的研究，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)建立國際化、標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 特點(diǎn) 成因 控制措施

0 引言

內(nèi)部審計(jì)的存在極其重要，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮重要作用，顯示出內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)大的生命力。

1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下四個(gè)明顯的特征。

客觀性特征。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無論審計(jì)人員如何努力，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)控制到零的程度。盡管審計(jì)人員不能完全消除工作中的風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)人員在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變危險(xiǎn)存在和發(fā)生條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現(xiàn)的。

普遍性特征。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

潛在性特征。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法通過數(shù)學(xué)計(jì)算精確得出，只能依賴于職業(yè)判斷;同時(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，審計(jì)責(zé)任決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。在實(shí)際工作中，盡管審計(jì)人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，但只要沒有造不良后果和損失，風(fēng)險(xiǎn)就仍然停留在潛在階段，還不能稱之為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有審計(jì)人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。

可控性特征。雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并且貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計(jì)部門和審計(jì)人員造成有形和無形的經(jīng)濟(jì)及名譽(yù)濟(jì)損失，但這并不意味審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無能為力，它是可以控制的。只要審計(jì)人員保持取職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以降低到可接受的水平之內(nèi)的。

2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

2.1 內(nèi)部審計(jì)體制的缺陷

內(nèi)部審計(jì)組織往往缺少完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，缺少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。部分審計(jì)機(jī)構(gòu)至今尚缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核;審計(jì)工作缺少完善的審計(jì)工作底稿，內(nèi)部審計(jì)工作底稿一般僅僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而不記錄審計(jì)過程中審計(jì)人員依據(jù)判斷認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)復(fù)核、審計(jì)控制無從入手;在審計(jì)方法方面，內(nèi)部審計(jì)中往往缺少內(nèi)部控制調(diào)查和符合性測(cè)試，不能有效識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，容易遺漏重大審計(jì)事項(xiàng)。

現(xiàn)行審計(jì)體制下，內(nèi)部審計(jì)往往無法進(jìn)行外部調(diào)查，部分違規(guī)事項(xiàng)因此不能取證確認(rèn);加之違規(guī)事項(xiàng)的處理一般須經(jīng)當(dāng)事人確認(rèn)，而多數(shù)審計(jì)人員缺乏這種必備的素質(zhì)也不愿充當(dāng)這種檢察官角色;而且即使確認(rèn)也很難執(zhí)行，所以審計(jì)人員迫于壓力往往回避審計(jì)質(zhì)量。

2.2 內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面非常廣泛的專業(yè)活動(dòng)，不僅要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)，還要求其必須擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。我國目前的內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)根本無法滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，內(nèi)審人員自身素質(zhì)的缺陷增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響這是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。由于被審單位或部門的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才恰當(dāng)并不容易確定。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，成本增加;也可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，未能覺察重大的錯(cuò)誤，未能收集到充分可靠的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

3.1 運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法進(jìn)行過程控制 內(nèi)部審計(jì)過程控制主要表現(xiàn)在:編制審計(jì)工作方案、掌握審計(jì)依據(jù)、說明審計(jì)方式、審計(jì)的目的、審計(jì)的范圍、審計(jì)的主要內(nèi)容、審計(jì)組成員、審計(jì)人員分工、時(shí)間安排、審計(jì)底稿的簽證、審計(jì)報(bào)告的征求意見。內(nèi)部審計(jì)人員要改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督與評(píng)價(jià)共重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上，積極引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)。在制定審計(jì)方案上，要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，制定出合理的審計(jì)方案，在對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查之后，對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的安排，使審計(jì)人員有所遵循，減少失察的可能性，從而提高審計(jì)質(zhì)量，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 審計(jì)工作要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)人員更應(yīng)當(dāng)熟練地掌握專業(yè)技能，要懂財(cái)務(wù)、學(xué)法律、熟悉稅收制度、會(huì)運(yùn)用電腦等，單一的審計(jì)專業(yè)是很難開展工作的;同時(shí)，只是某一行業(yè)的行家里手對(duì)整體審計(jì)業(yè)務(wù)來說是片面的，審計(jì)的現(xiàn)代化要求績(jī)效審計(jì)更需要專業(yè)性強(qiáng)、綜合技能強(qiáng)的復(fù)合型人才，及時(shí)為社會(huì)反饋各種財(cái)務(wù)管理信息，這是社會(huì)發(fā)展的必然要求，也只有這樣我們的審計(jì)事業(yè)才能發(fā)揮應(yīng)有的使命。因此，各企業(yè)必須根據(jù)發(fā)展的需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。首先，要制定長(zhǎng)期的培訓(xùn)計(jì)劃.對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，其次要在社會(huì)上選拔一批既懂業(yè)務(wù)、又懂計(jì)算機(jī)應(yīng)用的高素質(zhì)人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)人員的需求。

3.3 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 審計(jì)人員應(yīng)該協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效途徑。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則與未來經(jīng)營狀況的變化，與管理者進(jìn)行交流，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及大小取得共識(shí)，并以此確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象及制定適合的審計(jì)方法。其次要收集經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所需的相關(guān)審計(jì)資料，明確每一審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)概況，制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并提交給審計(jì)委員會(huì)審批。最后在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目階段，要評(píng)價(jià)實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)能達(dá)到的效果，并提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制，但是不可能完全消除，這是由審計(jì)客體的不可控性決定的。

3.4 建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度 建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級(jí)督導(dǎo)制度和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。

4 結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)人員要增強(qiáng)行業(yè)自律精神，以審計(jì)的重要性為點(diǎn)，通過不同的檢查手段和測(cè)算方法，合理地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而提出客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。為我國企業(yè)完善經(jīng)營管理手段，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度提供有力依據(jù)。

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